• по инструментам и инвентарю — каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не яв­ляется составной частью какого-либо инвентарно­го объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).

Каждому инвентарному объекту присваивают опреде­ленный инвентарный номер, который сохраняется за дан­ным объектом на все время его нахождения в эксплуата­ции, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут при­сваиваться другим, вновь поступившим основным сред­ствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендо­дателем.

Все инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные (несколько предметов). Каждому инвентарно­му объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присва­ивается инвентарный номер, под которым инвентарный объект числится до момента выбытия. Если инвентарный объект со­стоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как самостоятельные инвентар­ные объекты, каждому такому элементу присваивается отдель­ный инвентарный номер. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету основным сред­ствам в течение пяти лет по окончании года списания.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерско­му учету при наличии первичных учетных документов, со­ставленных в соответствии с унифицированными формами дл учета основных средств.

Требования, предъявляемые к первичным документам, используемым при оформлении поступления основных средств, установлены Методическими указаниями по бухгал­терскому учету основных средств. [12]Согласно Методическим указаниям в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств.[13]

В Методических указаниях установлены дополнительные требование к первичным документам, которыми оформляются

хозяйственные операции по принятию к учету основных средств, — утверждение документа руководителем организа­ции.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной кар­точки предназначена для краткой индивидуальной харак­теристики объекта.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгал­терии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В организациях, имеющих небольшое количество основ­ных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-66). Инвентарные карточки (книги) заполняют на основа­нии первичных документов (актов приемки-передачи ос­новных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных кар­точек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его на­звания. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в ин­вентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид ос­новных средств открывают карточку учета движения ос­новных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый ме­сяц указывают наличие основных средств на начало ме­сяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ре­монт. По их данным составляют оборотную ведомость дви­жения основных средств, итоги которой, сверенные с ито­гами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.[14]

5. Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и их сумма постепенно, согласно действующим в установленном порядке нормам амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а также других амортизи­руемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признается, что амортизация представляет собой часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окон­чании срока службы.

Амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на ба­ланс конкретного объекта. Начисление амортизационных отчислений не прекращается в течение всего урока полезного использования соответствующего объекта. Исключением из данного правила является пе­ревод его на консервацию на срок более трех месяцев или в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Основанием перевода является приказ руководителя орга­низации.

С 1 января 2006 г. амортизация начисляется по всем объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); по объектам внешнего благоустройства и другим ана­логичным объектам; по продуктивному скоту, буйволам, во­лам и оленям; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Для упрощения учета малоценных объектов основных средств установлен стоимостной критерий для их списания на расходы в составе материально-производственных запа­сов — не более 20 000 руб. за единицу. [15]Поэтому организация может по данным объектам принять в качестве элемента учет­ной политики либо общий порядок их учета и амортизации, в соответствии с которым учет ведется в первоначальной оцен­ке с одновременным начислением амортизационных отчисле­ний; либо порядок, в соответствии с которым полная сто­имость указанных объектов отражается в качестве матери­ально-производственных запасов на счете 10 "Материалы".

К объектам основных средств стоимостью до 20 000 руб. за единицу, которые можно назвать малоценными, органи­зация может отнести следующие средства труда: строитель­ный механизированный инструмент, специальные инструмен­ты и специальные приспособления (инструменты и приспособ­ления целевого назначения), специальную одежду и специ­альную обувь, используемые в специальных случаях, и т. п.

Таким образом, объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу включительно, а также приобре­тенные книги, брошюры и прочие издания могут не учиты­ваться на счете 01. Они отражаются на счете 10 "Материалы" и списываются на затраты на производство продукции, работ и услуг в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство (эксплуатацию). В этом случае организациям не­обходимо организовать контроль за использованием объектов, переданных в эксплуатацию, до момента их ликвидации. Та­кой порядок может применяться организациями только при наличии указанного условия в учетной политике организации (с 2006 г.). Лимит, указанный в учетной политике, в том числе меньше 20 000 руб., организация должна будет применять ко всем основным средствам. Причем 20 000 руб. — это макси­мальная стоимость, при которой актив, если срок полезного использования его превышает 12 месяцев, можно учитывать в составе материально-производственных запасов.[16]