Управление налогообложением на коммерческом предприятии
И, наконец, еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются по кассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расходы, если выполнено два условия:
- товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;
- за них перечислены деньги или передано имущество продавцу.
Можно согласиться с тем, такой порядок ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.
Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговые органы требуют включать в них авансы в счет предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02, 729. Для тех, кто работает по предоплате, это ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а следовательно, увеличивается сумма налога.
Правда, с данным требованием Налоговых органов можно поспорить. Доход по кассовому методу нельзя признать прежде, чем получены деньги или другое имущество от должника. Это прописано в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакой задолженности не гасит. Выходит, в тот момент, когда фирма получает аванс, у нее дохода не возникает, так как нет реализации.
Помимо существующих проблем, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения существуют и ее достоинства, с лихвой перекрывающие эти недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) - по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выиграет от перехода на упрощенную систему налогообложения.
Теперь перейдем к выбору объекта налогообложения.
Преимущества и недостатки объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения:
1. Объект налогообложения – доходы.
Таблица 3.1
| Преимущества: | Недостатки: |
|
1. Просто рассчитывать единый налог; |
1. Двойное налогообложение доходов по бартерным сделкам; |
|
2. Минимум рисков, связанных с неправильным учетом расходов; |
2. Отменяется с 2005 года; |
|
3. Можно уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности; |
3. Неясно, какую сумму взносов в ПФР можно вычесть из единого налога – начисленную или фактически перечисленную в бюджет; |
|
4. Выгодно применять при значительной прибыли. |
4. Невыгодно применять при небольшой разнице между доходами и расходами. |
2. Объект налогообложения – доходы минус расходы.
Таблица 3.2
| Преимущества: | Недостатки: |
|
1. Можно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы; |
1. Риски, связанные с неправильным учетом расходов; |
|
2. Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет; |
2. Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход; |
|
3. С 2005 года будет единственным объектом налогообложения; |
3. Необходимо рассчитывать минимальный налог; |
|
4. Выгодно применять при небольшой прибыли. |
4. Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы. |
3.1 Объект налогообложения – доходы.
Если фирма взяла за объект налогообложения доходы (а так в 2003 году поступило большинство предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения), налог рассчитать несложно. Сначала надо определить сумму дохода. Она складывается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также их внереализационных поступлений, которые перечислены в статье 250 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь есть одна проблема. Возникает она у тех фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то есть совершают товарообменные операции. Дело в том, что доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда вы получаете от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз - когда их перепродаете. На деле же получается, что фирма дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг).
Как рассчитать налог с доходов? Надо умножить их сумму на 6 процентов - это налоговая ставка. Но не надо торопиться перечислять в бюджет то, что получилось в результате этого расчета. Сначала необходимо уменьшить налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, «уплачиваемых» за тот же отчетный период.
Я не случайно написала слово «уплачиваемых» в кавычках - такова формулировка, приведенная в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. А что это означает на деле: налог нужно уменьшать на начисленные или на уплаченные взносы? У МНС России по этому поводу своего мнения нет. В большинстве же регионов налоговые органы требуют принимать к вычету только те взносы, которые уже перечислены в Пенсионный фонд РФ. Например, Управление МНС России по г. Москве обнародовало свою точку зрения по этому вопросу в письме от 30 апреля 2003 г. № 21-08/23431. Аргумент таков: расходы при упрощенной системе налогообложения признаются только после их оплаты, значит, и единый налог можно уменьшить только на уплаченную часть взносов.
Однако, довод московских налоговых органов несостоятелен. Да, действительно, расходы по кассовому методу признаются по мере их оплаты. Но у тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, никаких расходов нет и в помине. Есть только налоговый вычет пенсионные взносы, а он ничего общего с расходами не имеет, и сравнивать их некорректно.
