При окончательном (временном) прекращении 9приостановлении) предпринимательской деятельности в том или иным налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) налогоплательщик в декларации по единому налогу ставит прочерки по соответствующим кодам стр. (050-070 и 120-140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3, если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков.

При этом осуществление налогоплательщиками предпринимательской деятельности в течении не полного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления прочерков по соответствующим данному календарному месяцу налогового периода кодам строк раздела 2 декларации.

Налогоплательщик, осуществляющий свою деятельность неполный налоговый период (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), исчисляет и уплачивает единый налог только за те календарные месяца налогового периода, в точении которых фактически велась такая деятельность.

IV АНАЛИЗ ОБЩЕГО И СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА Г. БИЙСКА

Целью данной дипломной работы является изучение системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на специальные режимы (упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога на вменённый доход), а так же на примере индивидуальных предпринимателе и малых предприятий города Бийска выяснить выгодно ли переходить на специальные режимы налогообложения.

Для начала, необходимо выяснить каким же малым предприятиям, либо индивидуальным предпринимателям выгоднее находится на упрощенной системе налогообложения, или уплачивать единый налог на вменённый доход.

В качестве примера возьмём индивидуального предпринимателя Ложникова Сергей Петровича.

Основным направлением деятельности данного предпринимателя является – ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств.

Свою предпринимательскую деятельность осуществляет сравнительно недавно (около 1,5 года).

Данный вид деятельности осуществляется по адресу г. Бийск Улица Революции 99-69.

Работу по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств Ложников Сергей Петрович (индивидуальный предприниматель) осуществляет самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников.

Данное физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, находится не на обычной системе налогообложения, а уплачивает единый налог на вменённый доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 2266 рублей на одного работника за месяц, т.е. на самого предпринимателя.

В январе, феврале, марте 2004 года осуществлял свою деятельность так, же самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников, как было уже указано выше.

Налоговая база по итогам налогового периода (3 месяца) 1-го квартала 2004 отчётного года составила:

2266+2266+2266=6798 руб.

Далее определим сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (руб.):

6798*15/100=1020 руб.

Так как уплата налога на вмененный доход не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты за налоговой период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя. Данная сумма пенсионных взносов по данному предпринимателю составила 450 руб.

Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя, уменьшающая сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (но не более чем на 50%) составила так же 450 руб.

Таким образом, общая сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате за налоговый период составила 570 рублей.

Теперь можно определить чистый доход от данного вида деятельности. Он составил 6798-570=6228 руб. т.е. налоговая база, уменьшенная на сумму единого налога на вменённый доход подлежащею уплате за налоговый период.

На основании этих расчётов заполняется налоговая декларация по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (приложение 6), и в установленные сроки представляется в ИМНС РФ по г. Бийску.

А теперь рассмотрим того же индивидуального предпринимателя (Ложникова С.П.) в том случае если бы он уплачивал платежи в бюджет по обычной системе налогообложения.

Для этого определи, какие основные налоги ему бы пришлось уплачивать. Это налог на добавленную стоимость (по ставке 18%), налог на прибыль (по ставке 24% из них 16% субъектам федерации; 6% в федеральный бюджет и 2% в местный бюджет), Единый социальный налог (по ставкам 4% фонд социального страхования; 0,2% фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет; 3,4% фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет и 28% страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц (по ставке 13 %) а так же налог на имущество. Что касается налога на имущество, то данный предприниматель его не уплачивает, так как не имеет ни какого имущества.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 2266 рублей на одного работника, т.е. на самого предпринимателя.

Налоговая база по итогам налогового периода составила:

2266+2266+2266=6798 руб.

Теперь определим налог на прибыль:

6798*16%=1087,68 руб.

6798*6%=407,88 руб.

6798*2%=135,96 руб.

Итого сумма налога подлежащего уплате составила 1631,52 руб.

От уплаты налога на добавленную стоимость данный предприниматель освобождён т.к. сумма его выручки за три предшествующих месяца не превысила 1000 000 рублей.

Налог на доходы физических лиц (стандартная ставка 13%)составит:

Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., а так же 300 рублей т.к. имеет одного ребёнка в возрасте до 18 лет. Этот вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысит 20 000 руб. А у данного лица доход за январь, февраль, март составил 2266 руб. итоговая сумма не превышает 20 000 рублей, и равна 6798 руб.

За январь 2266 -400-300=1566 руб. – налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

За февраль 2266-400-300=1566 руб. – налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

За март 2266 -400-300=1566 руб. – налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

Итого сумма, подлежащая уплате в бюджет, за три месяца составит 610,74 рублей.

Единый социальный налог составит:

2266 руб. – налоговая база единого социального налога за январь.

ЕСН за январь:

2266*28%=634,48 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2266*4%=90,64 руб. – взносы в фонд социального страхования.

2266*0,2%=4,532 руб. – взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.