I ОБЩИЙ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами могут устанавливаться также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени.

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемые в соответствии с ним федеральными законами. Причём законодатель требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения

следовательно, если организации (индивидуальные предприниматели) не применяют специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она использует налоговые обязательства по общей системе налогообложения.

Элементами налогообложения в отношении какого-либо налога, устанавливаемыми Налоговым кодексом Российской Федерации, являются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ)

и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.

Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например, законодательствам о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности на основе соглашения о разделе продукции и других отраслей законодательства.

К специальным налоговым режимам относятся:

-упрощенная система налогообложения;

-система налогообложения в свободных экономических зонах;

-система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

-система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налогового кодекса отнесена упрощенная система налогообложения, нацеленная на развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Ещё 29 декабря 1995 года был принят Федеральный закон № 222- ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» (далее – Закон №222-ФЗ). Однако глава 26.2 Налогового кодекса российской Федерации имеет в себе существенное, отличая от требований указанного закона. Кроме того, в ней законодательно сделана попытка, исправить те неточности, которые присутствуют в Законе №222-ФЗ, то есть приять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предоставляемыми к подобным документам законодательством о налогах и сборах.

II. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ.

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определённые надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Предпринята, попытка снизить налоговое бремя субъектом малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учёт. Для достижения указанных целей с 1 января 2003 года вводится новая упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.

2.1 Сущность и общие положения упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системы налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчёта. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, изменяющих различные (зачастую сложную) алгоритмы их расчёта и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

При этом следует иметь виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько различается. Это связано с тем, что при применение общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.

Закрытый перечень единого налогов, приведён в п. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ и для удобства представлена в таблице.

Таблица 2.1.1