Казалось бы, что после внесения изменений и дополнений в законе не должно остаться каких-либо неясностей. Однако это не так.

Так, например, остался без изменения подп. 1п. 2 ст.346.25 НК РФ, где сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использования метода начислений не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учёта указанные суммы были включены в доходы при исчисление налоговой базы при применение упрощенной системы налогообложения. Непонятно, как данные суммы могли быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы при применение упрощенной системы налогообложения, если они не поступили в период её применения: ведь согласно ст. 346.17 Кодекса доходы определяются по мере поступления денежных средств.

Надо отметить и тот факт, что помимо тех противоречий, которые уже были в главе 26.2 НК РФ, появились и новые.

III ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

3.1 Кто имеет право на уплату единого налога на вменённый доход.

В соответствии с НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на территорию Российской Федерации нормативно- правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг (платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицированные Общероссийским классификаторам услуг населению ОК 002-93, утверждённым постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, в группе 01 «Бытовые услуги», за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и услуг ломбардов);

2) оказание ветеранских услуг (платные услуги, указанных в Классификаторе по коду подгруппы 083000);

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (за исключением розничной торговли подакцизными товарами, указанными в п. 6-10 ст.181 НК РФ – легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.),автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для двигателей, прямогонный бензин, подакцизным минеральным сырьём, продукцией собственного производства, а так же продуктами питания и напитками в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания(;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м. (платные услуги, классифицированные по кодам подгрупп 122100 и 122500);

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.

Налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги как физическим лицам, так и хозяйствующим субъектам, привлекаются к уплате единого налога только в отношение результатов их деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам (населению). Доходы, полученные такими налогоплательщиками от оказания бытовых услуг хозяйствующим субъектам (организациям и индивидуальным предпринимателям), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основание данных раздельного учёта доходов и расходов.

Все остальные услуги, вне зависимости от категории лиц, кому они оказываются налогоплательщиками, подлежат переводу на уплату единого налога.

С налогоплательщиков перешедших на уплату единого налога, не изымаются:

- налог на прибыль организаций (в отношение прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на доходы физических лиц (в отношение доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащею уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- налог с продаж (в отношение операций, являющихся объектом налогообложения данными налогами, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налог на имущество организации и налог на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемая единым налогом);

- единый социальный налог с полученных индивидуальными предпринимателями доходов и выплат, произведённых налогоплательщиками своим работникам в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом налогоплательщики, переведённые на уплату единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионным страхование в Российской Федерации», и не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей

по ведению расчётных и кассовых операций и обязанностей по применению контрольно-кассовой техники при осуществление наличных денежных расчётов.

С 01.01.04 исключено Федеральным законом от 07.07.03 №117-ФЗ

При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого налога главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не возложена обязанность по ведению учёта доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, и в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с общим режимом налогообложения.

В целях реализации главы 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом, в виде предпринимательской деятельности, попадающих под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесённых ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, а так же расходов на оплату труда, пропорционально доле доходов. Полученных от каждого вида осуществляемой предпринимательской деятельности в общем, объёме доходов, полученных от всех видов деятельности.