Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следую­щим образом:

1. Земли, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.

2. Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный рога­тый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

3. Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная наличность

Как правило, от налога освобождены:

· недвижимое имущество правительственных органов (от федерального до местных);

· собственность благотворительных, религиозных и прочих неприбыльных организаций, если она не используется в коммерческих целях;

· в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

· в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен 6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База налогообло­жения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части мест­ных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий го­рода не обходятся. Так, столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме более 3 млрд. долл. лишь на 84%. Остальные 16% составля­ет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета горо­да.

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Великобритания. На долю местных налогов, в основе кото­рых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов.

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, сни­мающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости не­движимого имущества обычно проводится раз в 10 лет. Она представляет со­бой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графст­вам и городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) пере­шли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоя­тельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их рас­ходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, и в ап­реле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он постав­лен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается по дифференцированным ставкам налога.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма различен.

Глава III. Актуальные вопросы формирования современной Российской налоговой системы

3.1. Концептуальный подход к созданию модели эффективной налоговой системы в России

Процесс формирования современной российской государ­ственной налоговой политики в условиях рыночной экономики при несомненной взаимосвязи с мировым опытом налоговых реформ последних двух десятилетий XX в. имеет и более глубо­кие отечественные корни. Основы концептуального подхода российской школы налогообложения заложены еще в дорево­люционной России и не потеряли своей актуальности в наши дни.

Наши великие российские ученые прошлого столетия прекрасно осознавали, что российская налоговая система должна не только обеспечивать наполнение бюджета, но и способствовать росту экономиче­ского потенциала страны и стабилизации социальных отношений.

В перспективе требуется серьезная трансформация налоговой системы. Эти изменения должны учесть основные тенденции развития мировой налоговой политики, а также национальную специфику развития российской экономики, причем не только в условиях современного кризиса, но и с учетом стратегических целей социально-экономического развития России.

Один из основных принципов функционирования современных налоговых систем и основных постулатов на­логовых реформ в развитых странах второй половины 80-х – начала 90-х гг. – обеспечение нейтральности налогообложения предпринимателей (корпораций). Налоговая политика должна стремиться к достижению простой и ясной цели: у производи­телей на равный доход должен взиматься равный налог.

Следующей долгосрочной целью налоговой реформы в Рос­сии должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой дея­тельности. Мировой опыт налоговых реформ последнего деся­тилетия наглядно продемонстрировал, что именно политика снижения ставок подоходного налога и объемов обложения корпораций, фирм и предпринимателей, т.е. предоставления налогоплательщикам большей свободы в распоряжении своими доходами, стало в последние годы важнейшим стимулом инвестиционной активности в рыночной экономике.

Одно из фундаментальных положений современного рынка - это прибыли и высокие доходы, которые в значительной мере отражают позитивный вклад отдельных лиц и организаций в материальное благосостояние общества в результате проявления ими большей инициативы, готовности взять на себя больший риск и более удачных экономических решений. Этот факт тре­бует признания того, что тот, кто получает наиболее высокие доходы (юридическое ли это лицо или физическое), должен иметь возможность оставлять себе большую их часть и обладать свободой распоряжаться ими. Это поощряет наиболее способ­ных предпринимателей расширять сферу своей деятельности, не опасаясь чрезмерного обложения высоких прибылей, а следовательно, поощряет инвестирование прибылей в перспективные направления развития производства и научно-технические ис­следования.

В целях рационального использования высоких доходов и регулирования активности инвесторов необходимо также соз­дать в рамках системы корпоративного обложения гибкий меха­низм налоговых льгот, поощряющих вложения в модернизацию производства, осуществление НИОКР, фундаментальные иссле­дования, во все сферы деятельности, связанные с развитием на­учно-технического потенциала.

Важным направлением поощрения инвестиционной актив­ности в обществе является смещение акцента с обложения дохо­дов предприятий на доходы физических лиц как в сфере прямого, так и косвенного налогообложения. Для России и других стран с переходной экономикой такое определение одной из главных целей налоговой политики не согласуется с традиционными подходами. В социалистических странах незначительное число предприятий обеспечивало непропорционально высокую долю налоговых поступлений. С уменьшением роли крупных пред­приятий и ростом денежных доходов частных лиц, а также уве­личением числа малых и средних фирм положение начинает меняться. Но и сегодня в России свыше 18% налоговых поступлений обеспечиваются за счет налога на прибыль. Так, в странах с развитой рыночной экономикой его доля составляет 8-9%, а налогов на доходы предприятий - в среднем одну пятую часть налогов на личные доходы.