· деятельность государственных учреждений, направленная на осуществле­ние административных, социальных, воспитательных, культурных и спор­тивных функций;

· медицина и образование;

· некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятель­ность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным твор­чеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее, налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Из налогов на юридических лиц в Германии наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% – второе место после подоходного налога. Общая став­ка налога в настоящее время составляет 16%. Но основные продовольствен­ные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по умень­шенной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и рес­торанов.

Применяемая в налоговой практике Германии схема исчис­ления НДС проста и реально доступна каждому налогоплатель­щику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попа­дая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом не­важно, сколько ступеней экономического развития проходит то­вар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предва­рительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты на­лога на добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный пред­приниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он име­ет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести нало­говые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в ка­лендарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% расчетной сум­мы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты нало­га на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.

В ФРГ проводится политика поощрения малого предприни­мательства, стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Предприниматели, оборот которых, включая расчетный НДС, не превысил в минувшем календарном году 25 тыс. марок и предположительно не превысит в текущем ка­лендарном году 100 тыс. марок, не платят НДС. Однако эти же предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные, так и отри­цательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации сво­его права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.

В Швеции налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патент­ное дело, услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некото­рые виды оборудования.

Главное место среди косвенных налогов в Великобритании принадлежит налогу на добавлен­ную стоимость. Он занимает по доле в доходах второе место после подоходно­го налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

Первоначально ставка НДС равнялась 10%, а затем снижена до 8%. Позже началось постепенное ее увеличение, и на сего­дняшний день налоговая система предусматривает использова­ние двух ставок НДС - стандартной, которая составляет 17,5%, и нулевой. Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нуле­вая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налого­плательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реали­зующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспорт­ные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одеж­да, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

На сегодняшний день поступления в бюджет от НДС превы­шают 27 млрд. ф. ст. в год, а плательщиком налога является лю­бое лицо, занимающееся реализацией облагаемых НДС товаров или услуг и зарегистрированное в качестве налогоплательщика.

И хотя НДС находит все более широкое применение в ми­ровой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и его роли в становлении и развитии европейского объединительного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важ­нейшим источником бюджетной базы ЕС: на данный момент каждая страна-участница ЕС перечисляет 1,4% поступлений от налога в «европейский» бюджет.

В 70-е гг. НДС стал применяться во многих общеевропейских государствах. Этому в значительной степени способствовало при­нятие ЕС 17 мая 1977 г. специальной Директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание НДС в странах - членах ЕС, в которой он утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение до 1982 г. Для государств, имеющих намерение в будущем вступить в ЕС, необ­ходимым условием становилось наличие функционирующей сис­темы НДС.