Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискаль­ной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регули­рования экономического и социального развития и внешнеэкономичес­ких связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов является обычно трехуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги - вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Вспомним, например, США и Нидерланды. Общегосударственными обычно выступают пря­мые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с фи­зических лиц и налог на доходы корпораций.

Подоходные, или, как их еще называют, прямые, налоги традиционно вносят весомый вклад в доходы государственного бюджета развитых стран. В общих налоговых поступлениях государственных бюджетов стран - членов ОЭСР доля индивиду­ального подоходного налога в начале 90-х гг. составляла от 13 до 47%, налога на прибыль корпораций - от 4 до 21%, взно­сов в ФСС - от 9 до 44%, налогов на собственность - от 2 до 12%, на доходы от капитала (процентные доходы) - от 1 до 7%. Реформы затронули в той или иной степени каждый из данных налогов, но максимальное внимание в ходе их осуществления было уделено подоходному и корпоративному налогам.

В основу реформирования этих видов налогов легли поло­жения концепции «экономики предложения», предусматриваю­щей либерализацию фискальной политики.

В ходе неоконсервативных налоговых реформ, охвативших период с середины 80-х до середины 90-х гг., предельные (высшие) ставки подоходных налогов были действительно сни­жены и составляют в среднем для стран ОЭСР для налога на прибыль корпораций 36, 25%, а для индивидуального подоход­ного налога - 46,68% [29, 21]. За последние годы произошло также существенное снижение базовых ставок корпоративного налога:

· в Бельгии - с 45 до 39%;

· Великобритании - с 52 до 33%;

· Канаде - с 36 до 28% (федеральный налог);

· Дании - с 50 до 34%;

· Франции - с 45 до 34%;

· Германии - с 56 до 45% (на нераспределяемую прибыль);

· Японии - с 43 до 37% (государственный подоходный на­лог);

· Швеции - с 52 до 28%;

· США - с 46 до 34% [18, 6].

Регулирующая функ­ция налогообложения в этих условиях выполняет роль стимуля­тора конкурентных сил в рыночной экономике, а низкие и ней­тральные налоговые ставки призваны положительно воздейство­вать на:

· рост предпринимательской активности;

· увеличение производительности труда и эффективности производства в целом за счет его непрерывного техниче­ского обновления и модернизации;

· рост совокупного потребления за счет увеличения объ­емов необлагаемого дохода;

· уровень цен и инфляционные процессы;

· соотношение налогооблагаемого и теневого бизнеса.

Именно эти цели реформирования системы прямого налого­обложения были провозглашены в 1981 г. в США в рамках фи­нансовой программы, принятой Конгрессом по инициативе ад­министрации Рейгана.

Налоговая система Франции представляет особый интерес для нашей страны.

Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три крупные группы:

· подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода;

· налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;

· налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с овеществленного до­хода.

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. На­логи на доходы (прибыль) и на собственность умеренные.

В табл. 1 показана структура государственного бюджета Франции в на­чале 90-х годов.

Таблица 1

Структура государственного бюджета Франции

[21, 31]

Среди подакцизных товаров в первую очередь следует назвать алкоголь­ные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некото­рые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагается также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например, туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин – не получение дохода, а охрана внут­реннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйст­ва. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной эконо­мической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошли­ны взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические крите­рии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, та­бачным изделиям, кинофильмам.

Подоходные налоги уплачивают предприятия и физические лица. У предприятий налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и рас­ходами, произведенными в интересах производственной деятельности.

Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бумаги – от 10 до 24%.

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально огово­ренных случаях – из чистой прибыли предыдущих лет.

Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предпри­ятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную деклара­цию о доходах и представлять ее в налоговое ведомство в течение трех меся­цев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен не был. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.