в) техническое исследование машинописных и принтерных текстов, а также оттисков печатей и штампов.

В задачи технико-криминалистического исследования документов входят: установление способа изготовления документа или его частей; дифференциация и идентификация материалов по письмам; установле­ние способов их выполнения или изменения; установление давности из­готовления документа; выявление видимых и слабо видимых записей; исследование оттисков печатей и штампов с целью идентификации по ним клише и установления способа выполнения оттисков печатей и штам­пов; исследование машинописных текстов с целью идентификации по ним пишущих машин; решение других вопросов, связанных с внесением в машинописные тексты тех или иных изменений. Подробно о криминали­стическом исследовании документов мы останавливались в отдельной главе. Криминалистические исследования, как правило, должны предше­ствовать судебно-экономическим экспертизам. В случае установления подлога документов они могут быть приняты во внимание экспертом-

1. Экономика. Право. Финансы. Термины и определения: словарь-справочник. М. :1995.145 с.

криминалистом при формировании выводов, играя в то время роль дока­зательства прямого умысла виновного, пытающегося подобным образом скрыть следы своих преступных действий, направленных на умышленное уклонение от уплаты налога.

Последовательность и тактика последующих следственных действий во многом зависит от результатов первоначальных экспертиз.

3.2. СЛЕДСТВЕННЫЕ ДЕЙСТВИЯ

Допрос - одно из наиболее распространенных, а в тактическом отно­шении - одно из сложных следственных действий. Допрос - это следствен­ное действие, состоящее в получении от свидетеля, потерпевшего, обвиня­емого, подозреваемого, эксперта сведений о фактах, обстоятельствах и лицах, прямо или косвенно имеющих отношение к делу, в порядке, специ­ально предусмотренном уголовно—процессуальным законом'. Его поря­док регламентирован в главах 11 и 12 Уголовно- процессуального кодек­са РСФСР. Различают допрос свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, подсудимого, эксперта. Каждый из них имеет процессуаль­ные и тактические особенности. Задача допроса - получение от допра­шиваемого полных и достоверных показаний.

Как правило, свидетелями по данной категории дел являются: со­трудники налоговых органов и иные лица, осуществляющие проверку налогоплательщика и выявившие нарушения; бухгалтерские работники, занимавшиеся непосредственным учетом хозяйственной деятельности и составлением отчетности; кассиры, кладовщики и экспедиторы, оформ­лявшие различные первичные документы; продавцы, водители, грузчики и иные лица, непосредственно участвовавшие в осуществлении хозяйствен­ных операций; представители предприятий-партнеров.

Допрос сотрудников органов налогового контроля позволяет уста­новить обстоятельства обнаружения налогового преступления, установить суть выявленного нарушения налогового законодательства. Допрос ука­занных лиц, как правило, не представляет сложности, так как они не заин­тересованы в искажении фактов и дают правдивые показания.

Ценные показания могут быть получены и от сотрудников пред­приятия, непосредственно участвовавших в производственных и коммер­ческих операциях в качестве исполнителя. Это могут быть секретари, водители, сотрудники охраны, грузчики и другие лица. На основании их показаний можно установить истинное положение дел на предприятии, обстоятельства совершения конкретных хозяйственных операций (коли-

1. Алексеев Н. С., Лукашевич В. 3., Элькинд П. С. Уголовный процесс: Учебник. М.: “Юридическая литература”, 1972. 240 с.

чество реализованного товара, обстоятельства его погрузки и транспорти­ровки). Указанные лица в наименьшей степени заинтересованы в даче ложных показаний, однако на них может быть оказано определенное воз­действие со стороны руководителей, виновных в совершении преступле­ния и пытающихся избежать ответственности путем введения следствия в заблуждение. Для получения правдивых показаний допрос указанной категории свидетелей следует по возможности проводить на ранней стадии расследования, что позволит избежать давления на свидетелей и значительно снизит вероятность дачи ложных показаний. В немалой степени сложность проведения допросов по делам о налоговых преступлениях определяется тем, что установлению подлежат обстоятельства, имевшие место в отдаленном прошлом. По этой причине многие свидетели лишь приблизительно помнят обстоятельства происшедшего и с большим тру­дом вспоминают отдельные подробности. Указанное обстоятельство вы­зывает необходимость обязательного использования имеющихся в распоряжении следователя документов. Практика показывает, что допросы, проведенные без предъявления необходимых документов, неэффективны и носят, как правило, поверхностный характер. Перед допросом следователь должен тщательно изучить материалы уголовного дела и при необходимости получить консультацию соответствующего специалиста. Следователь должен хорошо разбираться в системе документооборота организации, в которой совершено преступление. Тактически целесообразно начинать допрос с исследования доказанных эпизодов. Необходимо иметь в виду, что обвиняемый, как правило, высокоинтеллектуальная личность и может попытаться ввести следователя в заблуждение. Поэтому при допросе в целях разоблачения ложности его показаний могут быть использованы следующие тактические приемы:

1) детализация показаний;

2) повторные допросы обвиняемого об одних и тех же фактах;

3) использование противоречий в показаниях;

4) использование доказательств, имеющихся в деле.

Готовясь к допросу, следователь должен составить для себя достаточно полное представление о личности допрашиваемого, уровне его общих и специальных знаний, опыте работы в определенной области, состоянии здоровья, характере, темпераменте, степени заинтересованности в деле. В значительной мере от полноты сведений о психологическом облике допрашиваемого, индивидуального подхода к нему зависят результаты допроса. Разный подход должен быть к человеку жизнерадостному и замкнутому, агрессивному и пассивному, легкомысленному и серьезному, интеллектуально развитому и ограниченному. Эти сведения можно почерпнуть из материалов личного дела, сведения о судимости и данные из архивных уголовных дел, по которым ранее судимое лицо проходило. Источниками могут быть и налоговые инспекторы, работники ОВД по месту жительства, его коллеги по работе, соседи, знакомые. Полученные данные следует изучать, выделяя две группы информации: в одну включать характеристики, полученные из различных источников и совпадающие между собой; в другую - противоречивые характеристики.

Рекомендуется сначала допрашивать подчиненных, а затем руководителя предприятия. Но в любом случае не стоит начинать допрос с существа дела, а лучше повести разговор по общим понятиям, чтобы заставить допрашиваемого наилучшим образом "раскрыться". В этих же целях при допросе рекомендуется использовать документы, фотографии, фрагменты кино или видеомагнитофонной записи, натуральные объекты, используя их как аргументы своих тезисов, и как средства, позволяющие собеседнику провести сравнение, уточнения, что-либо дополнительно вспомнить.