1. Приложение 1.

2. Инструкция № 35 от 29.06.95 г. “По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”. М.: 1995.

частности заработную плату, премии и проч., другие доходы, получаемые не по месту основной работы (службы, учебы), от предпринимательской деятельности и иные доходы.

Законодатель регламентирует особенности различных видов налого­обложения и исчисления налогов с доходов:

а) получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (служ­бы, учебы);

б) получаемых не по месту основной работы (службы, учебы);

в) от предпринимательской деятельности и других доходов;

г) иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уп­латы налога путем бездействия, состоящего в непредставлении деклара­ции о доходах, которую он обязан представить, или путем действия, состоящего фактически в интеллектуальном подлоге, т.е. включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Не­уплата налога путем действия и бездействия должна быть совершена в крупном размере, т.е. по формулировке, содержащейся в примечании к данной статье, должна выразиться в неуплаченном налоге, сумма которо­го превышает двести минимальных размеров оплаты труда.

Непредставление декларации о доходах может иметь место по тексту ст. 198 УК РФ только в случаях, когда подача декларации является обязательной. Основания, при которых подача декларации является обя­зательной, устанавливаются императивными публично-правовыми (как и все налоговое право) предписаниями. Эти предписания должны содер­жаться в нормативных актах, которые:

а) зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ и опубликованы в соответствующем порядке;

б) не меняют в худшую сторону положение налогоплательщика пу­тем расширения объектов налогообложения, увеличения объема налого­обложения либо иным образом.

По тексту статьи 198 УК РФ понятие "уклонение" трактуется более широко, чем простое непредставление декларации. Законодатель воспре­щает уклонение путем непредставления декларации, а не само непред­ставление декларации. Следовательно, уклонение в силу его объективной направленности на совершение обязательных действий предполагает на­личие дополнительных условий, при которых непредставление деклара­ции превращается в уклонение от уплаты налога. Таким обязательным условием является: истечение срока для предоставления декларации; наличие возможности представить декларацию; действия налоговых служб, побуждающих к представлению декларации.

При определении момента окончания преступления следует исходить из того, что до истечения срока представления декларации уклонение в уголовно-правовом смысле не может иметь места, так как имеет право не представлять декларацию именно до истечения срока. Уклонение как общественно опасное действие начинается после истечения срока для пред­ставления декларации с момента, когда при обязательных для уклонения условиях лицо имело возможность представить декларацию, но не сдела­ло этого, т.е. уклонялось путем бездействия. Конкретный момент окон­чания преступления определяется в зависимости от обстоятельств дела по (усмотрению суда).

Преступление совершается с прямым умыслом, при котором лицо осознает общественную опасность своих действий и желает наступления последствий в виде неуплаты налогов в крупных размерах. Желание -фактически цель неуплаты налогов - представляет собой обязательный элемент субъективной стороны.

Крупный размер является последствием совершенного преступления и выражается в сумме неуплаченного налога, которая представляет собой разницу между ранее выплаченной и дополнительно подлежащей выпла­те суммой налога. Налог признается неуплаченным и в случае, если он взыскивается в принудительном порядке; уплата налога добровольно прекращает бездействие, направленное на совершение преступления - ук­лонение от уплаты налога, и должна рассматриваться как добровольный отказ от совершения преступления.

Заведомая искаженность данных о доходах возможна при наличии двух признаков: относимости данных к исчислению налогов и их заведо­мого, т.е. очевидного для лица, несоответствия реальному состоянию базы налогообложения. Относимыми являются наличные либо отсутствующие фактические данные о месте и основаниях получения доходов, о расхо­дах, льготах, т.е. удержанных суммах и других сведениях, которые долж­ны содержаться в декларации и которые влияют на исчисление суммы доходов, подлежащих налогообложению. Заведомо искаженными явля­ются данные, основанные на умышленном искажении либо игнорирова­нии фактов, например заниженные сведения о начисленном доходе '.

Не являются искаженными данные, полученные в результате спор­ной трактовки юридической природы фактов, влияющих на процесс ис­числения налогов, а также в результате толкования действующих право­вых актов, в частности, в случаях, когда окончательный спор решается судом.

Преступление совершается с прямым умыслом. Лицо осознает обще­ственную опасность действий и желает наступления их последствий в виде неуплаты налога в крупном размере. Отсутствие предвидения воз-

1. Комментарий к Уголовному Кодексу Российской Федерации (под редакцией Ю. И. Скуратова и В. М. Лебедева). М.:1999.

можности или неизбежности наступления общественно опасных послед­ствий - неуплаты налогов в крупном размере - исключает наступление уголовной ответственности.

Совершение данного преступления по неосторожности законом не предусмотрено.

За совершения преступления предусмотренного ч.1 ст. 198 УК РФ определено наказание в виде: штрафа в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до 2 лет.

Квалифицирующие признаки: судимость за уклонение от уплаты налога и совершение преступлений, предусмотренных статьями 194 или 199 УК РФ и совершение преступления в особо крупном размере.

За совершение преступления, предусмотренного ч.2 ст.198 УК РФ определено наказание в виде: штрафа в размере от пятисот до одной ты­сячи минимальных размеров оплаты труда, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо лишения свободы на срок до пяти лет.

Другим преступлением, предусмотренным ст. 198 УК РФ является уклонение физического лица от уплаты страховых взносов в государствен­ные внебюджетные фонды. Работающие граждане платят страховые взносы в Пенсионный фонд. Эти взносы начисляются на все те виды оплаты труда, из которых в соответствии с законом "О государственных пенсиях в РСФСР" исчисляется пенсия'. В этот же фонд, а также в фонды занято­сти населения, социального страхования и обязательного медицинского страхования должны уплачивать страховые взносы предприниматели, действующие без образования юридического лица, граждане, занимающи­еся частной практикой. Плательщики, кроме работающих граждан, обя­заны зарегистрироваться в каждом государственном внебюджетном фонде, за исключением плательщиков в Государственный фонд занятости насе­ления. Уклонение физического лица от уплаты страховых взносов в госу­дарственные внебюджетные фонды может выразиться в полной неуплате страхового взноса или же в умышленном незаконном уменьшении его размера. Страховые взносы уплачиваются в сроки, указанные для каж­дой категории налогоплательщиков.