¨Инвестиционные налоговые преференции – это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а так же освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

¨Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестпроекта, включая реконструируемые объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.

¨Инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в следующие сроки:

с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию основных средств, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;

с момента ввода в эксплуатацию основных средств - вновь зарегистрированными налогоплательщиками.

¨Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу налогоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.

¨Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного годового дохода, стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.

¨Преференции по налогу на имущество представляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам.

После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу, налогоплательщик уплачивает налог на имущество в общепринятом порядке.

¨Срок действия преференций определяется индивидуально в каждом контракте, в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.

¨Действие преференций прекращается в роки, указанные в контракте, устанавливающем сроки окупаемости инвестиций, либо может быть прекращено до истечения такого срока.

Досрочное прекращение действия инвестиционных преференций может быть осуществлено по соглашению сторон, а также в одностороннем порядке каждой из сторон.

При досрочном прекращении действия инвестиционных преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответственность за просроченные суммы платежей в бюджет

С 01.01.2005. Преференции по корпоративному ПН для вновь созданных, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых производствдают право уменьшить корпоративный налог на 100%.

5. Отражение платежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетах бухгалтерского учета

Корпоративный подоходный налог

Д 631 К 441 700 тыс.тг. - взнос в бюджет сумм авансовых платежей;

Д 851 К 631 870 тыс.тг. - начислена фактическая корпоративного подоходного налога за отчетный период;

Д 631 К 441 170 тыс.тг. - доплата недостающей суммы налога после зачета внесенных авансовых платежей;

Налог у источника с дивидендов

У предприятия, выплачивающего дивиденды:

Д 55,56 К 62 800 тыс.тг. - начислены дивиденды к выплате за счет нераспределенного дохода или резервного капитала;

Д 62 К 634 120 тыс.тг. - начислен налог с дивидендов;

Д 634 К 441 120тыс.тг. - перечислен налог с двивдендов в бюджет.

У предприятия - резидента, получающего дивиденды:

Д 332 К 724 800 тыс.тг. - начислен доход в виде дивидендов;

Д 441 К 332 680 тыс.тг. - получены дивиденды без налога (800 тыс. - 120 тыс.);

Д 634 К 332 120 тыс.тг.- отражена сумма удержанного налога у источника выплаты;

Д 631 К 634 120 тыс.тг. - зачет удержанного налога по окончании налогового года при наличииподтверждающих документов от источника выплаты (справки установленной формы)

Налог у источника выплаты с процентов

У предприятия, выплачивающего проценты:

Д 831 К 684 1000 тыс.тг. - начислены проценты к выплате;

Д 684 К 634 150 тыс.тг. - начислен налог с процентов по ставке 15%;

Д 634 К 441 150 тыс.тг. - перечислен налог с процентов в бюджет.

У предприятия - резидента, получающего проценты:

Д 332 К 724 1000 тыс.тг. - начислен доход в виде процентов;

Д 441 К 332 850 тыс.тг. - получены проценты без налога;

Д 634 К 332 150 тыс.тг. - отражена сумма удержанного налога;

Д 631 К 634 150 тыс.тг - зачет удержанного налога по окончании

налогового года при наличии подтверждающих документов от источника выплаты процентов

Налог у источника с нерезидентов

Д 811, 821, К 671 1700 тыс.тг. - выставлен счет нерезидентом,

получающим доход из казахстанского источника без образования постоянного учреждения;

Д 671 К 634 340 тыс.тг. - начислен налог у источника выплаты (20%);

Д 634 441 340 тыс.тг. - налог у источника перечислен в бюджет.

Подоходный налог у источника с физических лиц

Д 811, 821 К 681 2000 тыс.тг. - начислена зарплата работникам;

902-952

Д 681 К 63 800 тыс.тг. - удержан подоходный налог;

Д 634 К 441 800 тыс.тг. - подоходный налог перечислен в бюджет.

6. Задачи

Задача 4-1

За отчетный период производственное предприятие имеет следующие показатели:

Выручка от реализации продукции – 19 780 тыс.тенге

Доход от сдачи в аренду складских помещений и железнодорожного тупика - 2900 тыс.тенге

Выручка от реализации посреднических услуг – 1760 тыс.тенге

Штрафы и неустойка, уплаченные ЗАО«Айбат» - поставщиком оборудования за нарушение сроков поставки составили 1000 тыс.тенге

Дивиденды, полученные от юр.лица-резидента - 1340 тыс.тенге (ранее обложенные у источника выплаты)

ТОО «Далель» - должником по отгруженным ранее товарам, признаны штрафы и пеня в размере – 780 тыс.тенге

Доходы от функционирования Дома культуры – 890 тыс.тг.

В текущем периоде реализовано два земельных участка на сумму 4300 тыс.тг. и 1890 тыс.тг., приобретенные в 1999 году за 3700 тыс тг. и 1200 тыс.тг. соответственно.

Кредиторская задолженность АО «Аксай», за продукцию приобретенную в 2001 году составила 6500 тыс.тенге ( без НДС).

На безвозмездной основе фирма «Betta» разработала компьютерную программу для бухгалтерии, на сумму 1750 тыс.тенге.