1. Валовая выручка (с НДС) от реализации продукции (16 300 тыс. руб.) – доходы от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ.

2. Проценты к получению (112 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.

3. Доход от участия в деятельности других предприятий (180 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 1 ст. 250 НК РФ.

4. Доход от сдачи имущества в аренду (54 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно п. 4 ст. 250 НК РФ.

5. Прочие внереализационные доходы (760 тыс. руб.) – внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

Итого доходов = 16 300 + 112 + 180 + 54 + 760 = 17 4060 тыс. руб.

Сумма доходов * 6% – СВОПС =

= 17 406 * 6% – 187,1394 = 1 044,36 – 187,1394

= 857,2206 тыс. руб.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Взносы на пенсионное страхование не могут уменьшать сумму налога исчисленную более чем на 50%.

– при объекте «доходы минус расходы»:

Расходы определяются в соответствии со статьей 34616 НК РФ:

1 Фонд оплаты труда (1 045,82 тыс. руб.) согласно п. 6 ст. 34616 НК РФ.

2 Материальные затраты (5 423,7 тыс. руб.) согласно п. 5 ст. 34616 НК РФ.

3 Расходы на все виды обязательного страхования работников (187,139 тыс. руб.) согласно п. 7 ст. 34616 НК РФ.

4 НДС по оплаченным товарам (976,3 тыс. руб.) согласно п. 8 ст. 34616 НК РФ.

5 Проценты к оплате (18 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 34616 НК РФ.

6 Судебные расходы и арбитражные сборы (56 тыс. руб.) согласно п. 31 ст. 34616 НК РФ.

7 Расходы на услуги банков (0 тыс. руб.) согласно п. 9 ст. 34616 НК РФ.

Сумма расходов = 1 045,82 + 5 423,7 + 187,139 + 976,3 + 18 + 56 = 7706,959 тыс. руб.

Налоговая база = сумма доходов – сумма расходов.

Налоговая база = 17 406 – 7706,959 = 9 699,041 тыс. руб.

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку (15% согласно ст. 34620 НК РФ).

Сумма налога = 9 699,041* 0,15 = 1 454,856 тыс. руб.

В соответствии со ст. 34618 п. 6, налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов.

МН = СД × 1% (9)

– минимальный налог:

17 406 * 1% = 174,06 тыс. руб.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Таким образом, к уплате 1 454,856 тыс. рублей.

Уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется по итогам налогового периода:

Организациями – не позднее 31 марта,

Индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода – не позднее 31 марта.

2.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

Рассмотрим пример: фирма занимается розничной торговлей и располагается на вокзальной площади г. Новокузнецка за 2009 г. уплачены взносы на пенсионное страхование в сумме 187 139,4 руб.

Площадь торгового зала равна 100 метрам, принимаем базовую доходность в месяц, соответствующую развозной и разносной торговли – 4 500 руб. (п. 3 ст. 346. 29 НК РФ).

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

К1 – устанавливается на календарный год – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

Коэффициент-дефлятор К1 = 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12,11,2008 №392.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)

Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Подкоэффициент 1, учитывающий место осуществления предпринимательской деятельности, равен 1,00 (привокзальная площадь в г. Новокузнецке).

Подкоэффициент 2, учитывающий ассортимент розничной торговли, равен 0,9 (в условиях задачи не указан вид товаров).

К2 = 1,0 * 0,9 = 0,9

ВД = 4 500 * 100 * 0,9 * 1,148 = 464 940 руб.

ЕНВД = ВД * 15% = 69 741 руб.

ВД – величина вмененного дохода.

Страховые взносы = 187 139,4 рублей и значительно больше сумме налога, поэтому сумма единого налога будет уменьшена не более чем на 50% согласно ст. 34632 НК РФ.

Уплаченная сумма единого налога составит 34 870,5 рублей.

2.4 Расчет налоговой нагрузки

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30–40% от дохода.

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). В состав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Принятые в расчетах ставки налогов:

· Налог на прибыль организаций – 24% гл. 25 НК РФ;

· Налог на добавленную стоимость – 18% гл. 21 НК РФ;

· Налог на имущество организаций – 2,2% гл. 30 НК РФ;

· Единый социальный налог с учетом сборов в Пенсионный фонд – 26% гл. 24 НК РФ,

· Социальное страхование от несчастных случаев – 0,2% – ФСС РФ, а так же предприятие является налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент ст. 226 НК РФ:· Налог на доходы физических лиц – 13% гл. 23 НК РФ.

Основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

– элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

– льготы и освобождения;

– основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;