Стоимость продукции (работ, услуг) собственного производства

Продукцию собственного производства можно использовать в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов.

Оценка таких МПЗ раскрывается в п. 4 ст. 254 НК РФ. Из данной нормы следует, что оценивать такую продукцию нужно по правилам ст. 319 НК РФ. В аналогичном порядке нужно производить оценку результатов работ или услуг собственного производства, которые включаются в состав материальных расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, оценка продукции (работ, услуг) собственного производства производится на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость (ст. 318 НК РФ).

Суммы, уменьшающие материальные расходы

В составе материальных расходов нельзя учесть:

1) стоимость МПЗ, которые вы передали в производство, но на конец месяца в производстве так и не использовали. Их стоимость равна стоимости, по которой они списывались в производство (п. 5 ст. 254 НК РФ);

2) стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы - это остатки материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства. Они частично утратили свои потребительские качества и поэтому используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Оценить такие отходы возможно:

· по пониженной цене исходных МПЗ, если эти отходы могут быть использованы в производстве продукции (работ, услуг);

· по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Оценка МПЗ при списании

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Организация может выбрать один из следующих методов.

1) Метод оценки по стоимости единицы запасов.

2) Метод оценки по средней стоимости.

3) Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

4) Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок применения методов оценки не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете.

В то же время отметим, что с 2008 г. в бухучете нельзя использовать метод ЛИФО (Приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"). Если же в налоговом учете от метода ЛИФО организация не отказалась, то ей придется вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц.

В течение года органиция не вправе произвольно менять используемый ей метод. Ведь вносить изменения в учетную политику можно лишь с начала нового налогового периода (за исключением случаев изменения налогового законодательства) (абз. 6 ст. 313 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

Поэтому к выбору того или иного метода нужно подходить ответственно. Ведь от того, насколько оптимальным для организации окажется выбранный метод, зависит ее финансовое положение. Это связано с тем, что стоимость списанных в производство сырья и материалов включается в стоимость производимой продукции и уменьшает налог на прибыль.

Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо и т.п.).

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется по уникальным, особым МПЗ. Их замена на другие МПЗ может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. К таким МПЗ, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости.

Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ. А метод ЛИФО, наоборот – в случаях прогнозируемого роста цен. Однако в последнем случае будут возникать налогооблагаемые временные разницы, поскольку в бухгалтерском учете метод ЛИФО больше не применяется.

Расчеты, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО, приведены в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).

Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками организация "Альфа" ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь на социальные потребности дополнительно к суммам отпускных. Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация "Альфа" не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.

Учет расходов на оплату труда рассмотрим на примере отражения в учете организации начисления заработной платы работнику, до реорганизации работавшему в обществе, присоединенном к этой организации, если в месяце, следующем за месяцем присоединения, доход работника с учетом заработной платы, начисленной присоединенным обществом, превысил 280 000 руб. Организация реорганизована в сентябре 2009 г., заработная плата работника за период январь - сентябрь составила 270 000 руб. В октябре в организации работнику начислена заработная плата в размере 30 000 руб.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При этом к реорганизованному юридическому лицу переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 57, п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).

Реорганизация организации (в том числе в форме присоединения) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками присоединенного юридического лица (ч. 5 ст. 75 Трудового кодекса РФ).