На сумму заработной платы организация начисляет также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате заработной платы являются расходами на оплату труда и признаются исходя из начисленных сумм (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания таких расходов является дата начисления ЕСН и страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69.1.1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

69.1.2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69.2.1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69.2.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69.2.3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69.3.1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69.3.2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

Суммы начисленной амортизации

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ).

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

· имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

· имущество используется для извлечения дохода;

· его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

· срок его полезного использования превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

· от стоимости амортизируемого имущества;

· срока его полезного использования;

· применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

· арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По поводу аренды необходимо отметить, что контролирующие органы запрещают включать в расходы затраты по аренде жилых помещений, которые организации используют под офис (Письма Минфина России от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93, УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 № 20-12/089130). В качестве обоснования своей позиции они ссылаются на нормы п. 2 ст. 288 ГК РФ и ст. 17 ЖК РФ, согласно которым жилые помещения предназначены для проживания граждан. В то же время налоговое законодательство не содержит положений, препятствующих учету таких расходов. Но отстаивать эту позицию, скорее всего, придется в судах, которые нередко принимают решения в пользу организаций (Постановления ФАС Московского округа от 27.07.2009 № КА-А41/7015-09, от 21.08.2008 № КА-А40/7702-08, ФАС Поволжского округа от 03.04.2008 № А57-6023/07).

К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ).

По мнению Минфина России, организация не вправе применять п. 2 ст. 260 НК РФ в отношении расходов на ремонт основного средства, арендованного у физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя), так как такое имущество не может относиться к амортизируемому в смысле гл. 25 НК РФ, поскольку физические лица не платят налог на прибыль организаций.