• индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, плательщик не вправе рассчитывать на исполнение таможенны­ми органами (по существу, сборщиками налога) или государством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;

• персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случаях, ос­новным признаком плательщика является наличие у него само­стоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежащих ему на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управле­ния денежных средств;

• абстрактностью (или универсальностью). Таможенная по­шлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не опре­делены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Они используются на общебюджетные нужды, подобно тому, как используются изъятые суммы налога на прибыль, налога на до­бавленную стоимость и др. Использование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. Поступления от таможенных по­шлин не могут предназначаться для финансирования конкрет­ных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).

Итак, вопреки собственному названию, по мнению Милякова, таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу. Таможенная пошли­на представляет собой разновидность косвенного налога, кото­рым облагается трансграничный оборот (ввоз, вывоз, в редких случаях - транзит) товаров. Таможенную пошлину следует отли­чать от таможенных сборов, представляющих собой плату за услуги таможни и потому имеющих пошлинный характер.

Иное суждение было высказано русским ученым Василием Александровичем Лебедевым: таможенные пошлины «не составля­ют особого по существу вида налога — это лишь своеобразная фор­ма взимания налога с потребления».

Определив признаки и понятия таможенных пошлин выявим основные функции, выполняемые данным таможенным платежом. На наш взгляд самыми важными из них являются следующие:

1) Регулирующая функция – позволяет государству регулировать внешнеторговые отношения, изменять баланс импорта и экспорта в нужную сторону, позволяет выбирать приоритетные области экспорта, импорта и регулировать общий поток товаров в пределы и за пределы государства.

2) Фискальная функция - эта функция таможенных пошлин состоит в том, чтобы наполнять казну государства, т. е. доходную часть государственного бюджета за счет уплаты импортертами (в основном), а также экспортерами таможенных платежей за ввоз или вывоз товаров за территорию государства

3) Контролирующая функция – состоит в том, что благодаря таможенным пошлинам, платежам, их валовой сумме можно судить об объеме экспорта и импорта товаров. Можно оценить внешнеторговое сальдо, а также структуру экспорта и импорта и на основе этих данных воспользоваться регулирующей функцией для стимуляции экспорта в определенной отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстающих отраслей.

1.2 Элементы таможенной пошлины. Методы определения таможенной стоимости товара.

Таможенные пошлины взимаются в виде налогов и сбо­ров за перемещаемые товары (работы, услуги) через тамо­женную границу РФ. Определим основные элементы таможенной пошлины:

· Плательщики

· Объект и предмет налогообложения

· Тарифные льготы и преференции

· База налогообложения

· Налоговая ставка

· Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщиками таможенных пошлин и сборов яв­ляются собственники товаров, перемещающие товар через таможенную границу.

Объектом налогообложения таможенной пошлиной и сбором признаются товары, перемещаемые через таможенную грани­цу, за исключением тех, на которые распространяются льготы.

Предметом таможенного налогообложения является таможенная стоимость товаров, пересекающих таможенную границу Российской Федерации.

Как отмечалось ранее, в необходимых случаях при установ­лении налога в акте законодательства помимо обязательных эле­ментов налога могут также предусматриваться налоговые льго­ты и основания для их использования плательщиком.

В таможенном деле для этого используют понятия-синонимы «тарифные льготы» и «тарифные преференции». По своему эко­номическому содержанию тарифная льгота является разновид­ностью налоговых льгот. Тарифная льгота, предполагающая со­кращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины, -это конкретное проявление льготного налогообложения. Тариф­ные льготы должны иметь свойства налоговых льгот.

Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимает­ся предоставляемая одним государством другому на условиях вза­имности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной по­шлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. При этом преференции (от лат. praeferre -предпочитать) предоставляются без распространения на третьи страны. Они устанавливаются в отношении всех товаров или их отдельных видов.

Преференции во внешнеторговых отношениях предоставля­ются в различных формах: льготного кредитования и страхова­ния внешнеторговых операций; специального валютного режи­ма; льготного валютного курса; привилегированных условий выдачи лицензий на ввоз товаров и т. д.

Закон РФ «О таможенном тарифе» \5\ содержит перечень основ­ных видов тарифных льгот.

1. Возврат ранее уплаченной пошлины.

2. Освобождение от уплаты пошлины.

3. Снижение ставки пошлины.

4. Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Первый вид тарифных льгот - возврат ранее уплаченной по­шлины - предусмотрен при помещении товаров под ряд тамо­женных режимов:

реимпорт (ст. 236 ТК РФ \2\ ) - суммы ввозных таможенных по­шлин и/или проценты с них подлежат возвращению в федераль­ный бюджет, если суммы таких пошлин и/или проценты не взи­мались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ;

таможенный склад (ст. 220) - при помещении на склад иност­ранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные ре­жимы и предназначенных для вывоза из РФ, не уплачиваются ввозные пошлины либо уплаченные суммы пошлин возвращаются таможенными органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе;

переработка на таможенной территории (ст. 182) - при выво­зе продуктов переработки из РФ пошлины не уплачиваются;

свободный склад, свободная таможенная зона - при ввозе товаров, предназначенных для экспорта из РФ, в свободные та­моженные зоны или при помещении их на свободные склады, пошлины, уплаченные за них, возвращаются, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе; их вывоз должен быть осуществлен не позднее 6 месяцев со дня возврата пошлин;

переработка вне таможенной территории (ст. 207) - полное освобождение от уплаты пошлин предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантий­ный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на тер­ритории РФ, полное освобождение от уплаты пошлин не предос­тавляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта. В остальных случаях в отношении продуктов переработки пре­доставляется частичное освобождение, которое осуществляется в следующем порядке. Сумма подлежащих уплате пошлин опре­деляется как разность между суммой ввозной пошлины, приме­няемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных то­варов, как если бы они были выпущены для свободного обраще­ния, если к продуктам переработки применяются специфические ставки пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, ко­торая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможен­ной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимос­тью вывезенных на переработку товаров. При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки, а также при не­соблюдении других требований и условий либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобожде­ние от уплаты пошлин не предоставляется;