Определение варианта расчетов с бюджетом по НДС.

В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" кредитным организациям пред­лагается два варианта исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет.

Использование первого варианта согласно п.46 инст­рукции № 39 предусматривает ведение раздельного учета операций, участвующих и не участвующих в получении доходов, подлежащих обложению НДС. Это относится не только к доходам, но и к расходам по таким операциям. В случае ведения такого учета сумма налога, подлежащего взносу в бюджет, определяется как разница между сумма­ми налога, полученного по доходам от налогооблагаемых операций, и суммами налога, уплаченного в расходах по налогооблагаемым операциям. Сумма НДС, уплаченного в расходах по необлагаемым налогом операциям, отно­сится на себестоимость оказанных банком услуг (при со­блюдении общих условий зачета по этому налогу).

При невозможности ведения раздельного учета обла­гаемых и необлагаемых НДС операций согласно п. 47 ин­струкции № 39 сумма налога, подлежащего взносу в бюд­жет, определяется как разница между суммами налога, по­лученного по доходам от налогооблагаемых операций, и суммами налога, уплаченного в расходах, в части, опреде­ляемой удельным весом доходов, полученных по операци­ям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов банка. Ос­тавшаяся часть уплаченного в расходах НДС относится на себестоимость оказанных банком услуг. Зачет уплаченно­го НДС производится, если в отчетном периоде удельный вес доходов, полученных по операциям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов банка превышает 5%. В противном случае весь уплаченный в расходах НДС относится на се­бестоимость оказанных банком услуг.

Исходя из вышеизложенного, в учетной политике, ве­роятнее всего, следует отразить второй вариант порядка исчисления НДС.

Кроме того, п. 47 инструкции дает банкам право опре­делить в учетной политике один из двух вариантов учета НДС по приобретаемым основным фондам и нематери­альным активам. Согласно первому варианту НДС при постановке на учет основных средств и нематериальных активов, используемых при проведении операций, обла­гаемых НДС, подлежит отнесению на расчеты с бюдже­том, а неиспользуемых - подлежит оприходованию в со­ставе балансовой стоимости с последующим отнесением на расходы через износ. Но поскольку, как уже упомина­лось выше, вести учет основных средств, участвующих и не участвующих в проведении операций, облагаемых НДС, невозможно, долю НДС, подлежащую возмещению из бюджета, следует определять в таком же порядке, как и при возмещении налога по расходам, т.е. пропорциональ­но доле облагаемых налогов в общей сумме доходов и при условии, что эта доля превышает 5%. Для определения до­ли НДС, подлежащей зачету, следует произвести в учете или внесистемно следующие операции:

· выделить НДС из стоимости основных средств и не­материальных активов, приобретенных в отчетном периоде;

· определить долю доходов, облагаемых НДС. в общей сумме доходов банка;

· определить долю НДС, подлежащую зачету из бюд­жета;

· оставшуюся часть НДС вновь присоединить к стои­мости основных средств.

Поскольку производить такие операции как с отраже­нием по учету, так и внесистемно каждый отчетный пери­од, особенно при большом объеме приобретаемых основ­ных средств, довольно сложно, по нашему мнению, целе­сообразнее остановиться на втором варианте учета НДС по приобретаемым основным фондам и нематериальным активам.

Согласно второму варианту приобретенные основные средства и нематериальные активы приходуютсявместе с уплаченной суммой НДС с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа на расходы банка независимо от доли облагаемых доходов в общей сумме доходов в целом по банку. Хотя это и приводит к некоторому незначительному завышению суммы НДС, перечисляемой в бюджет, но позволяет сократить объем осуществляемых операций, тем более, что редко в каком банке объем операций, облагаемых этим налогом, превы­шает 5%.

И еще один момент следует закрепить в учетной поли­тике банка по этому вопросу: как приходовать основные средства непроизводственного назначения, т.е. предназна­ченные для внебанковской деятельности с НДС или без него. Согласно инструкции № 39 и многочисленных разъ­яснений ГНС РФ по этому вопросу их следует приходо­вать без НДС, чтобы при начислении износа частица НДС, содержащаяся в нем, не переносилась на затраты и не предъявлялась, таким образом "к зачету", т.е. уменьше­нию платежей в бюджет (налога на прибыль).

Налоговые аспекты учета кредитных операций.

Это касается прежде всего, размера процентов, уплачиваемых банком-заемщиком банку-кредитору за пользование кре­дитом, который может быть отнесся на расходы банка-заемщика, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, плюс три пункта - по рублевому м в пределах 15 % -по валютному кредиту), и который не может быть отнесен на расходы, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль (сверх этих ставок). К сожалению в схеме аналитического учета доходов и расходов не предусмотрено выделение от­дельных статей для учета таких процентов и банки выну­ждены вводить их самостоятельно в рабочей схеме анали­тического учета расходов.

Те же самые проблемы "технического" характера воз­никают в налоговом учете кредитных операции и в отно­шении создания, корректировки и восстановления на до­ходах резерва на возможные потери по ссудном и приравненной к ней задолженности. В инструкции № 62-а фигу­рируют следующие формулировки: отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, "относимые на себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Одна­ко и те, и другие по схеме аналитического учета расхо­дов относятся на одну и ту же статью - 29101, а на них следовало бы выделять в схеме две, что упростило бы на­логовый учет этих операций, поскольку отчисления, не относимые на с/с, прибавляются к налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем.

Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на доходы банка при погашении ссуд, под которые те были созданы: здесь вместо одной статьи до­ходов- 17101, следовало бы выделить две: восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам "ранее отнесенных на себестоимость" и "без от­несения на себестоимость". Последняя из этих двух статей должна вычитаться из налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем, поскольку ранее (при создании этого ре­зерва) она к ней расчетным путем прибавлялась. Ситуация аналогичного характера возникает не только при восста­новлении сумм созданных резервов на доходы банка при погашении ссудной задолженности, но и при корректи­ровке резерва в связи с переходом ссуды из первой группы риска во вторую. Если ссуда является обеспеченной, то ре­зерв следует относить на "Другие расходы”, по статье 29101 "Отчисление в фонды и резервы под возможные по­тери по ссудам, относимые на себестоимость". В этом слу­чае, резерв, созданные ранее по первой группе риска и от­несенный независимо от обеспечения на статью "без отне­сения на себестоимость", должен быть восстановлен на до­ходы банка по статье 17101 "Восстановление сумм со сче­тов фондов и резервов под возможные потере по ссудам без отнесения на себестоимость", а затем создан резерв по второй группе по статье 29101 "Отчисления в фонды и ре­зервы под возможные потери по ссудам, относимые на се­бестоимость".