Налоговые аспекты учета операций с ценными бумага­ми.

Выше было отмечено, что кредитные организации за­крепляют в своей учетной политике один из методов опре­деления стоимости выбывающих ценных бумаг. Значительные изменения произошли с 5 августа 1998 г. в налоговом учете операций по реализации ценных бу­маг, находящихся в портфеле банка в связи с введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:

· во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех участников рынка цен­ных бумаг;

· во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом предельной границы ее колебания по всем акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

· в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фью­черсных и опционных контрактов определяется как раз­ница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Это означает, что результат определяется без учета пе­реоценки, что вызывает дополнительные корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Что же касается признания расходов, связанных с при­обретением и реализацией ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить адекватный налого­вому учету способ отражения этих операций в бухгалтер­ском учете возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует относить непосред­ственно на соответствующую статью расходов, так как они признаются для целей налогообложения, поскольку бумаги реализованы, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в их первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на учет, как это делают некредитные организации и предприятия. В этом случае, указанные расходы, неразрывно связанные с покупной стоимостью этих ценных бумаг, будут участ­вовать в определении себестоимости выбывающих ценных бумаг (одним из возможных методов), и следовательно, на затраты будут списываться только те расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что и требу­ется для целей налогового учета.

Методи­ка такого распределения заключается в следующем:

1) суммируются расходы по приобретению ценных бу­маг, приходящиеся на остаток ценных бумаг данного вида в портфеле банка на начало отчетного периода, и расхо­ды, произведенные на приобретение ценных бумаг данно­го вида в течение отчетного периода (например, месяца);

2) определяется стоимость реализованных ценных бу­маг (в соответствии с выбранным в учетной политике ме­тодом) и суммируется со стоимостью ценных бумаг, ос­тавшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;

3) рассчитывается средний процент для каждого вида ценных бумаг отношением суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;

4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец отчетного периода в портфеле банка, на средний процент расходов по приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов, относящаяся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично определяется величина расходов, приходя­щихся на стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг данного вида.

Такой способ учета достаточно трудоемок и должен вестись по каждому отдельному виду ценных бумаг.

Налоговые аспекты учета валютных операций.

Об ос­новных моментах, связанных с выбором учетной политики валютных операций (покупка-продажа иностранной валюты, в том числе срочные сделки), отвечающей требованиям налогового учета этих операций, было сказано выше. Они сводятся к организации правильного аналитического уче­та на балансовых счетах 61306 и 61406. С введением выше­поименованных изменений и дополнений возникает по­требность открытия еще одного лицевого счета на этих балансовых счетах, необходимого для учета результатов форвардных сделок с иностранной валютой без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа 1998 г. вес­тись отдельно от учета операций по валютным форвард­ным контрактам с поставкой базового актива, поскольку убыток по последнему принимается для целей налогооб­ложения в пределах доходов по аналогичным контрактам за отчетный период, а по сделкам без поставки базового актива с 5 августа 1998 г. убыток не принимается, т.е. пол­ностью прибавляется расчетным путем к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

И еще одно новшество внесли в налогообложение ва­лютных операций вышеупомянутые дополнения. Они ка­саются операций с фьючерсными и опционными контрак­тами, заключаемыми с целью уменьшения риска измене­ния рыночной цены базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую базу без каких-либо ограничений, а доходы, естественно, увеличивают эту базу. Однако в настоящее время отсутствует порядок регистрации указанных сделок на бирже, который должен быть установлен федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, в связи с отсутствием порядка ре­гистрации указанных контрактов они не могут быть при­знаны в качестве контрактов, заключенных для хеджиро­вания, т.е. страхования валютных рисков, а значит, убытки по ним учитываются для целей налогообложения толь­ко в пределах доходов, полученных по таким сделкам.

Использование «аналитической позиции».

37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 плана счетов. После перестройки в 1989 г. в плане счетов было 25 разделов. В 1994 г. выпускается единый план счетов. В 98 г. вошел в силу новый план счетов, где координально поменялись номера счетов. Баланс составляется ежедневно.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках яв­ляется систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он разрабатывается ЦБ РФ и сопровож­дается инструкциями по его применению.

До 01.01.98 г. действовал план счетов, который был разрабо­тан для коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были внесены изменения, соответствующие но­вым требованиям к ведению бухгалтерского учета в банках. Со­держание измененного плана было опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов бухгалтер­ского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках". Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ нес несколько десятков изменений в действовавший план сче­тов. Отсутствие первоначальной ориентации структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки номеров счетов и разделов плана.

Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям международных стандартов, Банк России Прика­зом № 02-399 от 31 октября 1966 г. утвердил новый "План сче­тов банков Российской Федерации". После внесения ряда из­менений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в "Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных ор­ганизациях, расположенных на территории Российской Федера­ции". Перед началом практического использования (01.01.98 г.) новый план счетов претерпел еще ряд поправок, отмеченных в Приказе ЦБ РФ от 31.07.97 г. № 02-342 и указаниях ЦБ РФ от 11.12.97г. № 62-У.