4. Расходы на создание резервов для покрытия убытков по кредитам содержат группу счетов – 5450. Это еще одна статья расходов, которые банк может вычесть из текущего дохода. Это формирование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам. Эта статья в действительности отражает безнадежные расходы, формируемые обычной бухгалтерской проводкой. Ее назначение – укрыть часть текущей прибыли банка от налогообложения, чтобы иметь средства для компенсации убытков по “плохим” кредитам. Ежегодные отчисления в этот резерв осуществляются из текущих доходов до уплаты подоходного налога. Рассчитав величину необходимого резерва на покрытие убытков по кредитам, в балансе.

5. Непроцентный доход включает группы счетов 4500 – 4920. Доход, отличный от дохода по кредитам и ценным бумагам, называется непроцентным. Обычно он складывается из платы за трастовые услуги, по ведению депозитных счетов, количественных и платы за прочие банковские услуги. В последнее время банкиры задались целью сделать непроцентные поступления основным источником будущих банковских доходов. Начав более активно предлагать помимо кредитов новые услуги (брокерские, страховые, трастовые и т. д.), банкиры поняли, что на этом пути открывается возможность улучшить итоговые данные счета о доходах, расходах и прибыли, диверсифицировать источники доходов и более надежно оградить банки от колебаний процентных ставок. В непроцентных доходах есть одна сравнительно небольшая статья – доходы (или убыток) от операций с ценными бумагами, исчисляемые на нетто-основе, которые в некоторых банках могут приобретать большое значение. Многие банки в течение года покупают, продают или погашают ценные бумаги, и эти операции зачастую приносят прибыль (или убыток) по отношению к первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг. Прибыль от операций с ценными бумагами рассматривается как обычный операционный доход (или убыток) по аналогии с процентным доходом по кредитам. Многие банки включают прибыль по ценным бумагам в совокупный непроцентный доход. Год за годом банк может использовать полученную таким путем прибыль (или убыток) для сглаживания колебаний величины чистого дохода. Если подает прибыль по кредитам, прибыль от операций с ценными бумагами может частично или даже полностью компенсировать это падение. Напротив, когда доходы от кредитной деятельности значительны (а они облагаются налогом в полной мере), убыток от операций с ценными бумагами можно использовать для уменьшения облагаемого дохода банка. Еще один способ стабилизации доходов банка заключается в разовой продаже активов. Эти единовременные операции часто затрагивают финансовые активы, например обыкновенные акции или недвижимость, перешедшие к нему во владение по условиям кредита. Такая недвижимость обычно регистрируется в учетных книгах по минимальной рыночной стоимости, но продажная цена ее может оказаться намного выше.

6. Непроцентные расходы включают группы счетов: 5500 – 5920. Почти во всех банках основной составляющей непроцентных расходов является оплата труда и другие расходы на персонал банка. По мере того, как банки нанимали работников, эта составляющая быстро росла. Стоимость содержания и арендная плата за помещение приводятся в статье “Чистые расходы на помещение и оборудование”. Стоимость мебели и приобретенного оборудования также относятся к категории непроцентных расходов наряду с многочисленными мелкими расходами, включая расходы на бумагу и конторскими принадлежности, а также на ремонт.

7. Чистый доход, согласно принятой в банке практики учета, определяется вычитанием из суммы процентного и непроцентного доходов сумм процентных и непроцентных расходов (включая годовые отчисления на покрытие убытков по кредитам). Этот доход облагается налогом по соответствующим, конкретному банку ставкам, после чего остается чистый доход (или убыток) после уплаты налогов.

8. Чистая прибыль (убыток) после уплаты налогов или нераспределенный доход (убыток) отчетного года указывается в балансе банка – в третьем разделе “Собственный капитал” на счете 3599.

Здесь подробно освещен учет доходов и расходов, принципы их признания и оценки. Доходы и расходы банка формируют прибыль, правильный учет которой позволяет точно оценить значение финансовых результатов деятельности банка.

2.2. Учет нераспределенного дохода (прибыли) банка.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшейся в процессе его финансово – хозяйственной деятельности в отчетный период. Финансовым результатом деятельности банка является прибыль (или убыток) отчетного периода (месяца, квартала, года).

Бухгалтерская прибыль, хотя и воздействует на процессы прогнозирования и принятия решений, не отражает явления реального мира, поскольку принципы и правила бухгалтеры строят на основе представлений, которые могут и не относиться к действительности. Прибыль определяется на основе договоренностей и правил, которые должны быть логически и внутренне последовательны, даже если они не согласуются с представлениями о прибыли экономистов. Бухгалтерская прибыль представляет собой результат суммирования положительных и отрицательных составляющих, многие их которых не имеют реального смыслового значения; если при этом они существенны, то понятие чистой прибыли также теряет реальный смысл, даже если несет информацию для рынка. Согласно SFAC 1, бухгалтерская прибыль представляет собой удовлетворительное средство оценки результатов деятельности субъекта (банка) и может быть использована для прогнозирования движения денежных средств, а также она пригодна для моделей принятия решений инвесторами и кредиторами. Пользователи финансовой отчетности должны осознавать, что смысл учетной прибыли можно воспринимать только через понимание метода и алгоритма ее вычисления (операционный подход и оценка по видам деятельности).

Для учета (балансирования) всех прибылей и убытков служит пассивный счет № 3599 “Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)” отчетного года. Сальдо на этом счете (кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток) характеризует финансовый результат отчетного периода. По кредиту пассивного счета № 3599 проводятся суммы нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка за отчетный период, а по дебету – списание сумм нераспределенного чистого дохода при их распределении банком в установленном порядке или отнесении их на балансовый счет № 3580, а также сумм убытков банка отчетного года, отраженные в пассиве баланса банка с отрицательным знаком. Сумма нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) переносится банком по окончании отчетного года в январе месяце в пределах остатка, учитываемом на балансовом счете № 3599, на балансовый счет № 3580. Пассивный счет № 3580 “Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) прошлых лет” предназначен для учета сумм нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых лет. По кредиту этого счета проводятся суммы нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых лет, а по дебету – списание сумм нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых лет по назначению. Финансовый результат, полученный на счете № 3599, является чистой прибылью (доходом). Банки, создающие резервы на погашение сомнительных долгов, сумму начисленных резервов списывают на уменьшение балансовой прибыли отчетного года. Аналитический учет прибылей и убытков ведется по следующим слагаемым прибылей банка: