Записи в лицевых счетах позволяют определить объем поступивших налогов и других обязательных платежей от конкретных налогоплательщиков. Налоговая инспекция должна располагать также сводными данными о поступивших платежах от всех налогоплательщиков. В этих целях ведется сводный реестр поступлений платежей, возвратов и выплат из бюджета по форме № 25. Не реже 1 раза в квартал работники по учету проверяют правильность произведенных записей, а именно:

1. По всем ли срокам проведены суммы начисленных, доначисленных платежей в результате перерасчетов и проверки работниками налоговых органов расчетов плательщиков по исчислению ими платежей.

2. Правильно ли выведено сальдо.

3. Одновременно проверяется соответствие разнесенных в лицевые счета платежей, поступивших в бюджет с начала года, суммам, значащимся в сводном реестре поступлений, возвратов и выплат по кодам бюджетной квалификации.

В случаях выявления расхождений с указанными документами должна быть произведена сверка при участии индивидуального предпринимателя, в процессе которой составляется акт сверки по каждому налогу. В акте отражаются данные налоговой инспекции, индивидуального предпринимателя и выводятся суммы расхождений за проверяемый период по показателям: сальдо на начало периода; начислено налога; доначислено или уменьшено по перерасчетам за прошлый период; внесено в бюджет; сальдо на конец периода. В акте сверки даются объяснения причин расхождений и предложения налоговой инспекции.

Заключение

Исследование систем учета и налогообложение доходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности позволило сделать нам следующие выводы. В настоящее время существует три системы налогообложения доходов (традиционная система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги; упрощенная система налогообложения, предполагающая замену уплаты налога на доходы физических лиц в малом бизнесе уплатой годовой стоимости патента на занятие данной деятельностью; и ЕНВД, представляющий собой единый налоговый платеж в форме вмененного дохода), и соответственно три системы учета налогооблагаемой базы (при традиционной системе налогообложения – Книга учета доходов и расходов, и хозяйственных операций; при упрощенной системе – ведение упрощенной формы Книги учета доходов и расходов; при применении ЕНВД – форма расчета ЕНВД). Анализ систем налогообложения доходов позволил нам предположить, что традиционную систему налогообложения по сравнению с упрощенной системой выгодно использовать только в том случае, если чистый доход первой системы меньше рассчитанной по формуле размера дохода за налоговый период второй системы. Данная ситуация была рассмотрена на конкретном примере в первой главе. Индивидуальный предприниматель, использовавший традиционную систему налогообложения, остался в большей выгоде, чем, если бы он использовал упрощенную систему налогообложения (налоговая нагрузка при первой системе была рассчитана как 0,45, а при второй системе – 0,48).

Так же можно выделить, что определенными преимуществами пользуются индивидуальные предприниматели, имеющие льготы и профессиональные налоговые вычеты при применении традиционной системы налогообложения, которые при применении упрощенной системы для данных налогоплательщиков не предусмотрены. В свою очередь, упрощенную систему налогообложения выгодно использовать при условии, если стоимость патента и минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не меняется, если же стоимость патента растет из года в год, а валовый доход при этом не увеличивается, то такая система может стать невыгодной. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности и попадающие под уплату единого налога на вмененный доход, вообще не имеют право выбора выгодной для них системы налогообложения. Поэтому переход на уплату ЕНВД зачастую приводит к снижению доходов предпринимателя, так как ему приходится платить в бюджет гораздо большую сумму налогов, чем при ранее использовавшейся системе налогообложения, и в таком случае происходит ущемление прав предпринимателя.

Во второй главе данной работы был проведен сравнительный анализ замены обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды на единый социальный налог; и подоходного налога на налог на доходы физических лиц. Также было проведено исследование налогообложения доходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности такими налогами, как налог на добавленную стоимость и Единый налог на вмененный доход, которые ранее с данной категории налогоплательщиков не взимались. Коротко по каждому налогу.

Единый социальный налог (взнос) как и прежде, является основным источником формирования государственных внебюджетных фондов. В социальном налоге проявляется сущность (целевое финансирование важнейших программ по социальной защите граждан) ранее уплачиваемых страховых взносов во внебюджетные фонды, несмотря на функционирование нового налогового механизма (определение налоговой базы отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом). С введением пониженного социального налога в сочетании со значительным снижением ставки налога на доходы физических лиц достигается освобождение от чрезмерного налогообложения фондов оплаты труда наемных работников и налогооблагаемой базы для исчисления ЕСН с чистого дохода индивидуального предпринимателя. В целом замену страховых платежей социальным налогов, снижение их ставок можно оценить как положительное явление в налоговом законодательстве. В то же время нельзя не отметить, что механизм исчисления налога излишне усложнен.

Физические лица, занимающиеся малым бизнесом и являющиеся с 01.01.2001 г. плательщиками НДС строят свои взаимоотношения не только с государством по поводу уплаты данного налога, но и выступают посредником между производителем товаров, и, в конечном счете, самим покупателем. В данной работе был проведен сравнительный анализ экономического положения налогоплательщиков, освобожденных и не освобожденных от исполнения обязанностей по уплате НДС. Проанализировав три ситуации, мы пришли к выводу:

- Покупатель – плательщик НДС платит большую сумму НДС, если приобретает материальные ценности у продавца – неплательщика НДС. Это связано с тем, что продавец освобожден от уплаты НДС, и значит, всю сумму НДС за реализованную продукцию платит покупатель.

- Освобождение от уплаты НДС выгодно как продавцу, и как покупателю.

Введение единого налога на вмененный доход для субъектов предпринимательства, осуществляющие расчеты наличными денежными средствами, является важным шагом на пути развития налогообложения. Как было сказано ранее, этот налог позволит легализировать скрытые от экономики доходы, пополнить финансовыми ресурсами бюджет, облегчить налоговый контроль. Кроме того, единый налог позволит упростить систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Одна из проблем введения данного налога состоит в сложности определения доходности экономической деятельности плательщиков, налоговый контроль за которой затруднен. Поэтому органы государственной власти субъектов РФ разрабатывают составляющие единого налога, но в рамках своей компетенции, очерченной Федеральным законом.