Граждане, работавшие по трудовым договорам или получавшие вознаграждение за труд по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, уплачивали страховые взносы в Пенсионный фонд России в размере 1 % выплат, начисленных в пользу граждан по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Вторым по величине государственным внебюджетным фондом являлся Фонд социального страхования (ФСС) РФ. Этот Фонд был создан для целевого финансирования различных выплат социального характера. Средства ФСС России направлялись на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, социального пособия на погребение и т.д. За счет Фонда оплачивались путевки на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей.

Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования России в 2000 году был установлен в размере 5,4 % выплат в денежной или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источников финансирования. Вместе с тем не начислялись страховые взносы в ФСС России на любые вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

Третье место по объему аккумулированных средств занимал Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), включавший Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС.

Тариф страховых взносов в ФОМС в 2000 году был установлен в размере 3,6 % (из них 0,2 % в Федеральный фонд ОМС) выплат, начисленных работникам по всем основаниям. Средства этих фондов были предназначены для финансирования базовых программ обязательного медицинского страхования граждан.

Государственный фонд занятости (ФЗ) населения РФ предназначался для финансирования мероприятий по разработке и реализации государственной политики занятости населения. Страховые взносы начислялись только работодателями-организациями в размере 1,5 % выплат работникам по всем основаниям, включая вознаграждения в виде оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, авторские договора.

Страховые взносы во внебюджетные фонды не начислялись на следующие выплаты:

§ выходные пособия при прекращения трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

§ любые государственные пособия и социальные выплаты, производимые за счет государственных внебюджетных страховых фондов всех уровней. Например, государственные пособия гражданам, имеющим детей; пособия по временной нетрудоспособности и т.д.;

§ выплаты в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием (в соответствии с законодательством РФ);

§ компенсации работникам, находящимся по уходу за ребенком;

§ материальная помощь;

§ единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию (только при увольнении работников);

§ компенсация работникам командировочных расходов в пределах установленных норм;

§ стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

Льготы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды предусматривались в виде освобождения от уплаты этих платежей. Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами 1, 2, 3-й групп и получающие пенсию по инвалидности, применяли льготу в части доходов от своей деятельности.

Обязательные отчисления в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования, исчисленные с чистого дохода предпринимателя, уплачивались в три срока. А именно: в течение текущего года до 15 июля, до 15 августа и до 15 ноября по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по итогам за истекший отчетный период (год), а плательщики, впервые привлекавшие к уплате налога, - по 1/3 исчисленного налога с предполагаемого дохода на текущий год (расчет авансовых платежей за 2000 год см. Приложение 1, таблица № 3).

Таким образом, сложился аналогичный порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные социальные фонды. Однако налогоплательщикам рассчитывать страховые взносы по каждому внебюджетному фонду, перечислять в каждый фонд налоги и представлять расчетные документы по ним к определенному сроку очень хлопотно и неудобно.

Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды предписывала контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов со стороны всех внебюджетных фондов, что нарушала один из принципов налогообложения – принцип экономии.

В 2001 году страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования были трансформированы в Единый социальный налог.

Единый социальный налог (взнос)

Частью второй НК РФ введен с 1 января 2001 г. Единый социальный налог (ЕСН) (взнос). Этот налог заменил страховые платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Единый социальный налог имеет строго целевое назначение. Этот налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Наиболее значительные изменения в налоговом администрировании произошли в передаче налоговым органам полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей во внебюджетные страховые фонды.

“Налогоплательщиками социального налога признаются: работодатели; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; адвокаты; крестьянские (фермерские) хозяйства” (5,с.93).

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату Единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не уплачивали социальный налог с дохода от данных видов деятельности. Такой порядок действовал до января 2002 г.

“Объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. При этом выплаты материальной помощи, а также выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией и товарами для детей освобождаются от налогообложения в пределах 1000 рублей в календарный месяц” (5,с.94).

Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения служат доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением данных доходов (Приложение 3, таблица № 13). Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по Московской области, облагаемый доход определяется из стоимости патента. Начиная с 01.01.2002 г. налоговая база для вычисления величины Единого социального налога определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Механизм функционирования социального налога существенно отличается от порядка уплаты страховых взносов. Налоговая база нового налога определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.