В установленные при выдаче аванса средств под отчет сроки в бухгалтерию ДЕЗа возврата денег и отчета об использовании подотчетной суммы не поступило. По приказу администрации на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы Ширмаевой М.В. за февраль 2006г. удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 902 руб. (Ширмаева М.В. не оспаривает основание и сумму удержания).

На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата за февраль 2006г. составляет 4630,58 руб. Совокупный налогооблагаемый доход Ширмаевой М.В. с начала года не превысил 40 000 руб.

Удержания из заработной платы за февраль 2006г. месяц производятся в следующем порядке:

1) налог на доходы – 471,98 руб. (4630,58 - 400 руб. - 600 руб.) * 13%);

2) учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц)

(4630,58 – 471,98) * 20% = 831,72 руб.

Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:

налог на доходы физических лиц – 471,98 руб.;

сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды – 831,72 руб.

На руки Ширмаевой М.В.выданы 3326,88 руб. (4630,58 – 471,98 – 831,72).

Оставшаяся сумма 70,28 руб. будет удержана в следующем месяце (марте 2006)

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:

Дебет 70 Кредит 71 - удержаны невозвращенные подотчетные суммы.

Приведенный пример охватывает незначительную область в практике при возникновении необходимости возмещении материального ущерба с физических лиц. Далее приведенные проводки в большей мере охватывают, возникающие в практике ситуации по возмещению ущерба организации.

В соответствии с действующим законодательством расчеты по возмещению материального ущерба сопровождаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 94 - Кт 10, 41, 43 - списана сумма недостачи утраченного и испорченного имущества;

Дт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - Кт 01 - списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;

Дт 02 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списан износ по основным средствам;

Дт 94 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

Дт 10 Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;

Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);

Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кт 98 - отнесена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);

Дт 70 (50, 51) - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);

одновременно

Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;

Дт 91, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п.15 Положения о составе затрат) в случае, если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);

Дт 91, субсчет "Прочие расходы", Кт 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

По дебету счета 94 отражается:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Кт 002, 004 - списание суммы недостачи по учетным ценам;

Дт 94 - Кт 76 - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);

Дт 94 - Кт 98, субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью", - сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).

При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:

Дт 94 Кт 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;

Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;

Дт 50, 51, 70 - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - погашена задолженность виновными лицами;

Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности суммы, учтенной на счете 83.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

В МУ «ДЕЗ» бухгалтерия производит удержания по заявлению (прилож. 60) работника у подавляющего количества работающих.

Это профсоюзные членские взносы.

Согласно п.3 ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия (прилож. 51 стр. 25).