Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансо­вой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убыт­ки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемо­му кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 оп­ределяют конечный финансовый результат за отчетный период. Пре­вышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли органи­зации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записыва­ется как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных доходов и расходов;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении положительного финансового результата от реализации услуг в ООО «Техпроммаш» делается запись:

Дебет 90.9 Кредит 99 – определен финансовый результат от реализации продукции (прибыль).

Получение убытка по результатам реализации в учете ООО «Техпроммаш» отражается следующим образом:

Дебет 99 Кредит 90.9 – получен убыток от реализации продукции.

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем ежемесячно списывают на счет 99.

Получение положительного финансового результата от прочих операций отражается в учете ООО «Техпроммаш» следующей записью:

Дебет 91.9 Кредит 99 – получена прибыль от прочих операций.

Полученный убыток в результате проведения операционных и внереализационных операций отражается в организации следующим образом:

Дебет 99 Кредит 91.9 – получен убыток от прочих операций.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерас­четам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям ООО «Техпроммаш» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:

Дебет 84 Кредит 75 (70) – начислены дивиденды учредителям организации.

Рассмотрим примеры бухгалтерского учета закрытия счетов реализации по окончании года и их отражение в регистрах бухгалтерского учета в ООО «Техпроммаш» (см. табл. 2):

Таблица 2

Регистрация хозяйственных операций в журнале операций по окончании финансового года