Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в ООО «Техпроммаш» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, разделяются.

В ООО «Техпроммаш» к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета:

- 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

- 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

- 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

- 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» в ООО «Техпроммаш» зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем за отчетным годом на основании решения собрания участников производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) (в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”), покрытие убытков прошлых лет (в корреспонденции с субсчетом 84.2 “Убыток, подлежащий покрытию”). После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.3 “Нераспределенная прибыль в обращении”.

На субсчет 84.2 “Убыток, подлежащий покрытию” зачисляется сумма убытка со счета 99 “Прибыли и убытки” заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). Уже в следующем году на основании решения общего собрания участников принимается решение об источниках покрытия убытка. Он покрывается за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.3 “Нераспределенная прибыль в обращении”).

На субсчете 84.3 “Нераспределенная прибыль в обращении” собирается общая сумма нераспределенной между участниками прибыли. Записи по этому субсчету в ООО «Техпроммаш» производятся в корреспонденции с субсчетом 83.4 “Нераспределенная прибыль использованная” лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.

На субсчете 84.4 “Нераспределенная прибыль использованная” обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли ООО «Техпроммаш» превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Обратные записи могут иметь место по мере переноса товарной формы имущества в денежную через амортизационные отчисления.

Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учетной политике вправе формировать различ­ные виды резервов:

- по сомнительным долгам;

- по судебным искам;

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений;

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям;

- расходов на ремонт основных средств;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- затрат по подготовительным работам в связи с сезонным харак­тером производства;

- предстоящих производственных затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуще­ствление иных природоохранных мероприятий;

- на возмещение других расходов и иные цели, в части, не противоречащей законодательству РФ.

Некоторые виды резервов образуют так называемые «оценочные резервы» (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вло­жений, под снижение стоимости материальных ценностей). Они созда­ются за счет прочих доходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Данные суммы отражаются по строке 130 «Внереализационные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

До 1 января 1999 г. такие резервы разрешалось образовывать в кон­це года, когда в процессе инвентаризации отдельных видов дебиторской задолженности покупателей и заказчиков устанавливалась низкая вероятность ее погашения. Подтверждением этому являлись отсутствие каких-либо гарантий по ликвидации данной задолженности и истекшие сроки оплаты по заключенному договору. Это давало основание считать ее погашение сомнительным.

После указанной даты организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в течение всего финансового года, по мере необходимости. Налоговое законодательство (ст. 266 НК РФ) под сомнительным долгом признает задолженность, образовавшуюся в результате неисполнения должником в установленный договором срок обязательства оплатить поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу). Такая задолженность не должна быть гарантирована каким-либо залогом, поручительством или банковской гарантией. Тем самым принят порядок, применяемый в странах с развитой рыночной экономикой. Основанием для формирования такого резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности. Размер его оп­ределяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения данно­го долга полностью или частично.

При использовании резерва по сомнительным долгам путем списа­ния долгов покупателей производится запись:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отнесение потерь на убытки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в связи с их неплатежеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рас­сматривать как аннулирование их задолженности. Эта задолженность подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с мо­мента для контроля за возможностью ее взыскания через суд или иным путем, в случае измене­ния имущественного положения должника.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер­ва по сомнительным долгам, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неизрасходованная сумма должна быть присоединена при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансо­вым результатам предприятия:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Назначение оценочных резервов по судебным искам в основном преследует те же цели, что и создание резервов по сомнительным долгам, а именно, сформировать заранее необходимый капитал, позволяющий организации избежать банкротства в случае невыполнения ее партнера­ми своих обязательств по заключенным договорам.

С 1 января 2001 г. разрешено формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этих целей в плане счетов предусмотрен счет 14 аналогичного названия. В отчетном периоде на дан­ном счете накапливается информация о резервах под отклонения сто­имости отдельных наименований материально-производственных запа­сов и других активов в составе оборотных средств организации (остат­ков незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.), учтенная на этих счетах от их рыночной стоимости.