В результате проверки правильности ведения синтетического а аналитического учета уставного капитала в ООО «Техпроммаш» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83 «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный каптал».

При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

- получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

- положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал;

- ассигнований из бюджета, использованных на финансирова­ние долгосрочных вложений.

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО «Техпроммаш» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 10.

Таблица 10

Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 2.1)

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит – Право» ошибок выявлено не было.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников.

При проверке следует обращать внимание на то, что использо­вание средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социаль­ного характера.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала - подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.

Проверяя образование и использование резервного фонда, аудиторы устанавливают:

- правомерность образования резервного капитала;

- соблюдение верхней и нижней предельной величины;

- наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него нераспределенной прибыли;

- обоснованность списаний убытков за счет резервного ка­питала;

- оправданность погашения и выкупа облигаций общества.

Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтер­ского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по сче­ту 82 «Резервный капитал».

В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операции необходимо конкретизировать причины и харак­тер расхождений.

Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли.

Проверка правильности отражения в учете операций по резерв­ному капиталу в ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит – Право» проводилась на соответствие Плану счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам. При проверке и обобщении ее результатов аудиторами использовался тест следующего содержания (табл. 11).

Таблица 11

Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 3.1)