Учет и аудит собственного капитала предприятияРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Учет и аудит собственного капитала предприятия
3.3. Подготовка и планирование аудита собственного капитала
Если аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.
Цель письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
После получения предложения от ООО «Техпроммаш» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Текст письма – обязательства ООО «Аудит - Право» приведен в приложении 4.
«Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности» [50].
В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.
Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольную среду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2) организационную структуру экономического субъекта;
3) распределение ответственности и полномочия;
4) осуществляемую кадровую политику;
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.
Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш». Данные теста представим в таблице 3:
Таблица 3.
Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Техпроммаш»
|
Фактор | Низкое | Среднее | Высокое |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Управленческая философия и стиль руководства | |||
|
1.1. Отношение руководства к коммерческим рискам |
Средняя степень контролируемости | ||
|
1.2. Контроль за коммерческими рисками |
Средняя степень понимания | ||
|
1.3. Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности |
Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью | ||
|
1.4. Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным |
Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые корректировки | ||
|
1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета |
Руководство иногда проводит консультации с аудиторами | ||
|
1.6. Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций |
Частичное выполнение рекомендаций | ||
|
1.7. Статус системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш» (степень приоритетности) |
Промежуточный статус | ||
|
1.8. Процедуры контроля за исправлением существенных ошибок и искажений в учете и отчетности |
Хорошо организованная система процедур | ||
| 2. Организационная структура | |||
|
2.1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса ООО «Техпроммаш» |
Относительное | ||
|
2.2. Распределение каналов ответственности и полномочий |
Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством | ||
|
2.3. Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии совершения сделок |
Определяется неформально высшим руководством | ||
|
2.4. Вовлечение руководства в контроль обработки данных |
Умеренное | ||
| 3. Распределение полномочий и обязанностей | |||
|
3.1. Разработка деловой стратегии и кодекса поведения |
Разработки такого рода отсутствуют | ||
|
3.2. Разработка стратегий на случай возникновения конфликтов интересов |
Не разрабатываются | ||
|
3.3. Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий |
Ответственность и полномочия устанавливаются формально | ||
|
3.4. Установление ответственности сотрудников (включая особые обязанности) |
Ответственность частично устанавливается и документально оформляется | ||
| 4. Кадровая политика и практика | |||
|
4.1. Установление кадровой политики и практики, соответствующей величине и структуре ООО «Техпроммаш» |
Кадровая политика частично устанавливается | ||
|
4.2. Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала предприятия |
Средний уровень | ||
|
4.3. Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы |
Среднее понимание | ||
|
4.4. Наблюдение за персоналом |
Среднее | ||
|
4.5. Обучение персонала |
Проводится ограниченное обучение персонала | ||
|
4.6. Текучесть кадров в системе учета |
Текучесть кадров низкая | ||
|
4.7. Загруженность персонала в системе учета |
Загруженность работников находится на обоснованном уровне | ||
| 5. Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность | |||
|
5.1. Соблюдение графика составления отчетности |
График соблюдается хорошо | ||
|
5.2. Создание классификации счетов и составление руководств по учету |
Среднее качество выполнения работ данного вида | ||
|
5.3. Выявление изменений в стандартах учета и требованиях к отчетности |
Изменения выявляются хорошо | ||
| 6. Внутренние отчеты руководства | |||
|
6.1. Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Техпроммаш» |
Данные действия проводятся недостаточно | ||
|
6.2. Бюджет, прибыль и другие финансовые и производственные цели: | |||
|
а) установление |
Установление производится формально | ||
|
б) информирование |
Информирование производится формально | ||
|
в) контроль |
Контроль осуществляется формально | ||
|
6.3. Выявление отклонений от запланированного хода деятельности |
Отклонения выявляются неформально или частично | ||
|
6.4. Информирование руководства об отклонениях |
Руководство информируется неформально или частично | ||
|
6.5. Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия |
Отклонения изучаются неформально или частично | ||
|
6.6. Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения |
Данные процедуры формально устанавливаются | ||
|
6.7. Установление политики по контролю за доступом к программам и файлам |
Такая политика устанавливается формально | ||
|
6.8. Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7 |
Контроль осуществляется хорошо | ||
| 7. Согласование с требованиями внешнего контроля | |||
|
7.1. Где это возможно, установление процедур, гарантирующих согласованность с: | |||
|
а) всеми формами налогообложения |
Устанавливаются формально или частично | ||
|
б) правительственным контролем за коммерческой практикой |
Устанавливаются формально или частично | ||
|
в) требованиями законодательных и контролирующих органов |
Устанавливаются формально или частично | ||
|
7.2. Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1 |
Качество контроля среднее | ||
