Д 41/1 «Товары на складе» К 68/2 «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» – учтены суммы таможенных пошлин и таможенного сбора по приобретенным товарам

Аналитический учет таможенных пошлин ведется по каждой отдельной номенклатуре товара и номерам ГТД, а сумма таможенных сборов относится полностью на первую номенклатуру, указанную в ГТД. Однако такой учет таможенных сборов не влияет на определение финансового результата по каждой конкретной сделке, так как реализация продукции происходит сразу в полном объеме по всем номенклатурам, указанным в ГТД. Таким образом, расходы по таможенному оформлению относятся на все товары, отраженные в ГТД и счете-фактуре при реализации, в общей сумме.

Налоговой базой для исчисления пошлин является таможенная стоимость импортных товаров. При этом сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Уплата в бюджет таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление сопровождается записью:

Д 68/2 «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» К 51 «Расчетные счета» – уплачена в бюджет ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор.

Налоговые обязательства предприятия перед бюджетом по НДС формируются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со ст. 164 НК РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 №131. В подавляющем большинстве случаев на предприятии применяется ставка НДС 18%. В соответствии с учетной политикой организации учет продукции (товаров, работ, услуг) с разными ставками НДС и без НДС ведется раздельно на отделных уровнях аналитики.

НДС в отношении приобретаемых товаров исчисляется по формуле:

СНДС = (СТ + ПС) · H, где

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость;

СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС – сумма ввозной таможенной пошлины;

Н – ставка НДС в процентах.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие записи:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров», К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачен НДС на таможне;

Д 19/3 «НДС по импортным товарам» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» – отражен НДС, уплаченный таможенному органу.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, принимается к вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, так как купленные товары приобретены для перепродажи.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (кон­тракт), инвойс (счет) и ГТД, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на та­можне.

Вычет НДС отражается записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров», К 19/3 «НДС по импортным товарам» – произведен вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет товарам.

После уплаты НДС на таможне и оприходования товара ГТД регистрируется в книге покупок.

При этом в книге покупок указывается:

§ страна происхождения товара (либо страна отправления, если в поле страна происхождения указано «Разные») и номер ГТД;

§ дата фактической уплаты НДС при ввозе товаров на основании платежных документов;

§ дата принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);

§ наименование продавца;

§ сумма уплаченного НДС;

§ таможенную стоимость товаров с учетом таможенной пошлины;

§ сумма с НДС.

Таким образом таможенная пошлина и таможен­ные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в од­ном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в по­следующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой орга­низации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы призна­ются позже, чем в налоговом (подп. 8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Однако в данной организации это этого не происходит, так как реализация приобретенных за границей товаров происходит сразу же после перехода права собственности, то есть после пересечения таможенной границы Российской Федерации, в полном объеме, указанном в сопроводительных документах (ГТД и инвойс). Следовательно, налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль совпадают.

Таможенный сбор за таможенное оформление импортных товаров взимается по базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно по ставке 0,05% от таможенной стоимости в иностранной валюте, так как товаров ввозятся для коммерческих целей.

Налоговый учет реализации импортных товаров, находящихся в распоряжении организации, по своей сути ничем не отличается от учета товаров в прочей оптовой торговле. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения момент определения налоговой базы осуществляется по мере поступления денежных средств, то есть датой возникновения обязанности по уплате НДС в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ является день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В этом случае делается бухгалтерская запись:

Д 90 «Продажи» К76/3 «НДС с реализации» – отражена сумма отложенного НДС с реализации.

Заключение

В заключении хотелось бы охарактеризовать систему Российского бухгалтерского учета.

Сложившаяся на сегодняшний момент система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.