Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий сферы оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей
Рефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий сферы оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей

Д 45 «Товары отгруженные» К 41/1 «Товары на складах»

Выручка от продаж в данном случае признается в бухгалтерском учете после оплаты товаров и отражается записью:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К 90/1 «Выручка».

На субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» формируется себестоимость проданных товаров, которая включает учетную стоимость проданных товаров (покупную стоимость без НДС или их фактическую себестоимость в зависимости от принятого организацией способа оценки товаров при их поступлении):

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 41/1 «Товары на складах»

Если договором предусмотрен переход права собственности к покупателю на отгруженные товары после их оплаты, то списание учетной стоимости проданных товаров отражается записью:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 45 «Товары отгруженные»

Суммы расходов на продажу, относящихся к проданным товарам:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу»

При определении суммы расходов, относящихся к проданным товарам, следует руководствоваться п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20.04.1995 №1‑550/32‑2.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС» и списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако на субсчетах этого счета в течение отчетного года накапливается соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 4). По окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» закрываются следующими записями:

Д 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС»

Д 90/1 «Выручка» К 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

В оптовой торговле отраженная в учете при отгрузке товаров покупателю выручка от продажи товаров подлежит корректировке в случаях, предусмотренных ПБУ 9/99:

§ на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

§ на величину предоставленных организацией согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 9/99).

Положительные и отрицательные суммовые разницы принимаются к учету в составе выручки от продаж независимо от того, когда поступила оплата за отгруженные товары: в том же отчетном периоде, что и отгрузка товаров, либо в следующем отчетном периоде в пределах одного отчетного года, либо в следующем отчетном году.

2.2. Особенности налогового учета на предприятиях оптовой торговли, занимающихся закупкой товаров за границей

При перемещении товаров через таможенную границу России импортер уплачивает следующие таможенные платежи:

§ таможенную пошлину,

§ налог на добавленную стоимость,

§ акцизы,

§ сборы за таможенное оформление.

Отдельные категории ввозимых товаров частично освобождены от уплаты таможенных платежей (таблица 2).

Таблица 2

Льготные схемы налогообложения при импорте товаров

Вид ввозимых товаров

Таможенная пошлина

НДС

Акциз

Сбор за таможенное оформление

Товары, происходящие из стран - участниц СНГ (кроме Республики Беларусь)

–

+

+

+

Товары, ввозимые в целях их использования при изготовлении поставляемой на экспорт машинно-технической продукции

–

–

–

+

Товары, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций иностранными учредителями[1]

–

–

–

+

Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций иностранными и российскими учредителями[2]

+

–

–

+

Гуманитарная помощь

–

–

–

–

Техническая помощь

–

–

–

+

Товары, ранее вывезенные в таможенном режиме вывоза отдельных товаров в государства – бывшие республики СССР

–

–

–

+

Обязательства по уплате таможенных платежей возникают у импортера в момент пересечения товарами таможенной границы (ст. 319 Таможенного кодекса РФ) и подлежат исполнению до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации (ГТД), но не позднее 15 дней после поступления товаров на таможню (при уплате НДС и акцизов). Если товары приобретены не для коммерческих целей, то платежные обязательства должны исполняться одновременно с принятием ГТД.

С 1 января 2004 в соответствии с п.1 ст.329 Таможенного кодекса РФ для исполнения указанных платежных обязательств установлен единый срок – 15 дней с момента предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию России или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Уплата таможенных платежей (кроме сбора за таможенное оформление) производится по выбору импортера в рублях или в иностранной валюте. Для пересчета иностранной валюты в рубли используется курс ЦБ РФ, действующий на день принятия ГТД.

Для обеспечения уплаты предстоящих таможенных платежей импортер может вносить денежные авансы на банковский счет или в кассу таможни. В этом случае платежные обязательства будут исполняться таможенным органом на основании его распоряжения.

Обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной с момента (ст.332 Таможенного кодекса РФ):

§ списания денежных средств со счета импортера в банке;


Страница: