СТ – таможенная стоимость ввозимого товара;

AС – сумма акциза;

Н – ставка НДС в процентах.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие записи:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров», К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачен НДС на таможне;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по импортным товарам», К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» – отражен НДС, уплаченный таможенному органу.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для осуще­ствления производственной деятельности или иных опе­раций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором им­портные товары, основные средства или нематериаль­ные активы были оприходованы на балансе фирмы. Пе­речислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет (п. 44 Методиче­ских рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных прика­зом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (кон­тракт), инвойс (счет) и ГТД, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на та­можне.

Если НДС уплачен в иностранной валюте, то к вычету принимается сумма, определяемая в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату начисления налога (п.45 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447).

Вычет НДС отражается записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по импортным товарам» – произведен вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет товарам.

Уплата налога в бюджет может производиться без последующего вычета. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Вот основные из них:

§ импортируемые товары используются для производст­ва и реализации товаров, которые НДС не облагаются;

§ импортируемые товары используются для производст­ва и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;

§ покупатель импортированных товаров не является пла­тельщиком НДС или использовал свое право на осво­бождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);

§ импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 НК РФ.

В приведенных случаях суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

Для того, чтобы произвести вычет по НДС, счета-фак­туры оформлять не нужно. Вместо них используются ГТД или их заверенные копии, которые прилагаются к журналу учета полученных счетов-фактур.

ГТД может быть зарегистрирована в книге покупок только в том случае, если:

§ НДС уплачен на таможне;

§ то­вар оприходован.

В книге покупок нужно зарегистрировать все ГТД (п. 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Если товар освобожден от НДС, в книге покупок делается отметка «без НДС». Указываются также платеж­ные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. Для этого в книге покупок нужно указать:

§ в графе 6 – страну происхождения товара и номер ГТД (записывать дату оформления ГТД необязательно, так как она уже содержится в номере ГТД);

§ в графе 3 – дату фактической уплаты НДС при ввозе товаров на основании платежных документов;

§ в графе 4 – дату принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);

§ в графе 5 – наименование продавца;

§ в графе 86 (96, 116) – сумму уплаченного НДС;

§ в графе 8а (9а, 10, 11а) – таможенную стоимость товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов;

§ в графе 7 – сумму граф 8а и 86 (9а и 96,11а и 116).

Таким образом таможенная пошлина и таможен­ные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в од­ном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в по­следующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой орга­низации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы призна­ются позже, чем в налоговом (подп. 8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

По мере уменьшения или полного погашения налого­облагаемых временных разниц (в данном случае в после­дующих периодах при реализации оставшегося импорт­ного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Сум­мы, на которые уменьшаются или полностью погашают­ся в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Информация о расчетах с бюджетом по акцизам формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте».

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

§ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

§ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

По общему правилу акцизы, уплачиваемые на таможне, должны включаться в фактическую себестоимость импортных товаров, что сопровождается записями:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте» К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – уплачены в бюджет акцизы;

Д 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке» и др., К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте» – акцизы включены в фактическую себестоимость товаров.

Если подакцизные товары закуплены на внешнем рынке с целью производства подакцизной продукции, то суммы акцизов, уплаченных на таможне, следует возместить из бюджета. Согласно п.3 ст. 201 НК РФ импортер получает право на налоговый вычет при условии списания ввезенных материальных ценностей в производство и реализации произведенной подакцизной продукции покупателям.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с возмещаемыми акцизами, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям». Порядок признания и списания их сумм аналогичен рассмотренной выше методике учета НДС.