Контроллинг

В девяностые годы в специальной литерату­ре России, а затем и Украины появились статьи о новом методе управленческой дея­тельности под названием "контроллинг". И хотя в одной из рецензий контроллинг назван "весомым вкладом в теорию и практику эконо­мической науки", обсуждение этой проблемы ве­дется на страницах учетной литературы. Позднее появились переводные монографии и пособия, а затем и работы отечественных авторов'.

Наш анализ проблемы управленческого уче­та будет неполным, если не будет изучено содер­жание контроллинга и соотношения между ним и управленческим учетом.

Профессор В. Б. Ивашкевич определил, что в качестве системы наблюдения за деятельностью предприятия во всей ее многоаспектности выде­ляется новая научная дисциплина — контроллинг. который является "одним из новейших направ­лений теории и практики учета, контроля и ана­лиза хозяйственной деятельности предприятиязарубежом".

Однако немецкие специалисты по контрол­лингу, где и возник этот метод, его характеризу­ют по-другому. "Под контроллингом следует по­нимать, - пишет один из специалистов, — кон­цепцию управления фирмой и обеспечения ее долгосрочного существования". В работе более позднего издания подтверждается это определе­ние: "Контроллинг - это система управления . Контроллинг - это управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц". Да и профессор В. Б. Ивашкевич отошел от учетного толкования контроллинга. В предисловии к рус­скому переводу книги он пишет: "В настоящее время контроллинг можно определить как сис­тему управления процессом достижения конеч­ных целей и результатов деятельности фирмы, т.е. в экономическом отношении, с некоторой долей условности, как систему управления при­былью предприятия".

Следовательно, если судить по приведенным определениям, контроллинг представляет систе­му управления предприятием. Но при таком под­ходе контроллинг должен иметь систему мето­дов для осуществления управления. Но как указы­вают Р. Манн и Э. Майер." . любой вариант кон­троллинга базируется на планировании, т.е. за­дании плановых показателей, с которыми срав­ниваются фактические данные, на твердо устано­вленные отчетные периоды". Совершенно оче­видно, что при такой трактовке контроллинг не может называться системой управления, а будет скорее элементом экономического анализа.

О слабости методологической базы контрол­линга свидетельствует высказывание профессо­ра В. Б. Ивашкевича в предисловии к книге: "Что­бы понять содержание книги "Контроллинг для на­чинающих" не нужно специальных знаний в об­ласти бухгалтерского учета и анализа хозяй­ственной деятельности, достаточно лишь общее представление об экономике предприятия"'.

Дальнейшее ознакомление с системой контрол­линга позволяет сделать вывод о том. что эта не­мецкая система по содержанию близка управлен­ческому учету в США. И это подтверждается тем, что " . в немецкой литературе и практике управ­ленческий учет как самостоятельное понятие не используется".

Об этом свидетельствует рекомендация во многих пособиях о создании на средних, а осо­бенно на крупных предприятиях самостоятель­ного подразделения контроллинга. Наиболее детальное обоснование целесообразности со­здания на крупных предприятиях службы конт­роллинга дано в пособии "Контроллинг в бизне­се". В этой связи следует привести одно предо­стережение авторов. "Большинство руководите­лей предприятий. — пишут они, — осознав необходи­мость применения системы контроллинга, начи­нают его внедрение с построения системы управ­ленческого учета.

На наш взгляд, это ошибочный подход, хотя опре-деленный эффект в управлении предприятием может быть достигнут. Учет — лишь одна из функ­ций менеджмента. Ему должно предшествовать планирование, как в оперативном, так и в стратеги­ческом разрезах. Далее необходима система кон­троля, анализа и отчетности, ориентированная на менеджмент. Учет также теряет свой смысл, если на предприятии не будет создана система анали­за отклонений и выработки корректирующих ме­роприятий. Поэтому, принимая решение о вне­дрении системы контроллинга, следует использо­вать комплексный, но не 'островной', подход к реализации рассматриваемого управленческого нововведения.

Такой длинный отрывок цитируется вынужден­но, чтобы показать, что авторы пособия просто не знают содержания управленческого учета. Наличие в термине слова "учет" привелоих к ошибочному толкованию. Раньше уже было показано, что все рекомендуемые "дополнения" к учету присущи си­стеме подлинного управленческого учета.

Высказывается мнение, что "наиболее полно система контроллинга была впервые описана и применена в США, поэтому сам термин и произ­водные либо связанные с ним понятия проис­ходят от английского controlling". Надо поэтому подчеркнуть, что контроллинг — это чисто немецкое направление управленческой деятельности. В США эта система не применяется и не описы­вается. Достаточно сказать, что в капитальном учебнике по бухгалтерскому учету и аудиту США, который к 1981 году выдержал с 1944 года 21 из­дание, ни в содержании, ни в предметном ука­зателе этого термина нет.

Вместе с тем необходимо отметить, что в США получило развитие понятие Controllership, кото­рое условно можно перевести как "контроллерство" Авторы соответствующего учебника сооб­щают: "В последние годы, в связи с ускоряющим­ся развитием функций учета и статистики и уве­личением акцента на контрольном аспекте зада­чи. предпочтительным оказалось общее принятие термина контролерство. особенно в больших концернах. Это следует считать соответствующим выбором, ибо титул "контролер" показывает бо­лее четко, чем другие, позицию полной ответ­ственности Принятый в этой книге титул "конт­ролер" "означает позицию главного бухгалтера и руководителя статистики". В организационной схеме службы контролера выделены подразде­ления управленческого учета и экономического анализа".

Авторы работ по контроллингу не стремятся к четкому определению содержания этой функции и взаимосвязи подразделения контроллинга с другими подразделениями в организационной структуре предприятия. Если контроллинг направ­лен на достижение целей предприятия, то он вы­ступает (или должен выступать) управлением этого предприятия. Авторы солидного учебника по основам менеджмента определяют, что "ру­ководство выполняет объединительную функцию в структуре категорий менеджмента, то есть испол­няет роль двигателя, который определяет направ­ления деятельности аппарата управления, эф­фективность управленческих решений, сте­пень достижения целей организации".

Совершенно очевидно, что специалисты по контроллингу не призваны выполнять роль руко­водства, а должны обеспечивать руководство не­обходимой информацией для принятия обосно­ванных управленческих решений. Но если работ­ники службы контроллинга не занимаются сбором первичной информации, не обобщают ее в необ­ходимых направлениях, то их рольпо существу сводится к передаче информации руководству.