В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетном году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Таким образом в российском балансе на конец года может быть остаток по кредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

Согласно МСФО 16 затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами его производительности. В этом качестве они обычно признаются как расход по мере возникновения. К тому же формирование резерва на расходы будущих периодов противоречит принципу соотнесения расходов и затрат, поскольку будущие расходы отражаются в текущих резервах. Нарушается также принцип измеримости, так как невозможно точно измерить будущие расходы.

Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами на сумму остатка резерва на ремонт основных средств необходимо сделать техническую корректировку:

Дебет «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств»

Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года»

В отчете о прибылях и убытках техническая корректировка будет отражена по строке «себестоимость реализации».

Финансовые вложения

При отражении в учете финансовых вложений в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 25 «Учет инвестиций» и МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Определение инвестиции дает МСФО 25.

Инвестиция – актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод. Например выгод, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения. Запасы не относятся к инвестициям. Основные средства (за исключением инвестиционной собственности) к инвестициям также не относятся.

Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.

Долгосрочные инвестиции - инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.

Согласно МСФО 25 инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по:

а) рыночной стоимости; или

б) меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости

Если краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:

а) по себестоимости

б) по переоцененной стоимости; или

в) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

В случае использования переоцененной стоимости, должна утверждаться политика по регулярности переоценки, и вся категория долгосрочных инвестиций должна переоцениваться одновременно.

Балансовая стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.

Показатели стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов деятельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков денежных средств. Кроме того, учитывается риск, а также тип и размер доли участия инвестора в инвестируемой компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией, или на реализацию инвестором.

В случае изменения в балансовой стоимости инвестиций МСФО 25[11]. устанавливает следующие правила:

1) компания, учитывающая краткосрочные инвестиции по рыночной стоимости, должна утверждать и последовательно применять политику учета увеличений или уменьшений балансовой стоимости, которые должны

– либо признаваться в качестве дохода или расхода; либо

– отражаться в учете в соответствии со следующим параграфом.

2) увеличение балансовой стоимости, возникающее от переоценки долгосрочных инвестиций, должно кредитоваться на счет собственного капитала владельцев в качестве суммы дооценки. Степень, в которой уменьшение балансовой стоимости компенсирует предыдущее увеличение для одной и той же инвестиции, которое было кредитовано на счет дохода от переоценки, а впоследствии не было ни восполнено, ни использовано, должно дебетоваться против этой суммы дооценки. Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости должно признаваться в качестве расхода. Увеличение при переоценке, непосредственно связанное с предыдущим уменьшением балансовой стоимости той же самой инвестиции, признанным в качестве расхода, должно кредитоваться на счет дохода на сумму, которая компенсирует ранее учтенное уменьшение.

Согласно российским правилам бухгалтерского учета и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Изменение балансовой стоимости предусмотрено лишь для вложений организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие финансовые вложения отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности, в отличие от МСФО, не предусмотрено снижение балансовой стоимости инвестиций, не котирующихся на фондовой бирже. Чтобы устранить это существенное различие при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо иметь балансы инвестируемых компаний. Если доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций окажется меньше себестоимости инвестиций, то при представлении отчетности в МСФО на эту разницу следует сделать техническую корректировку:

Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года»

Кредит «Долгосрочные вложения»

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы.

При отражении в бухгалтерском учете инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 28.

Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной. Если инвестор владеет прямо или косвенно, через другие дочерние компании, не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано.