При составлении сводной финансовой отчетности нереализованные убытки, возникающие в результате сделок внутри группы, ликвидируются путем включения в балансовую стоимость запасов или основных средств. В результате разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножаются на ставку налога на прибыль. На эту величину следует также сделать техническую корректировку и начислить отложенный налог на прибыль.

Примеры обстоятельств, которые порождают вычитаемые временные разницы при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами.

Накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.

Дебет «Отложенный налог на прибыль»

Кредит «Нераспределенная прибыль отчетного года»

В финансовой отчетности отражены начисленные проценты по полученным кредитам банков, в то время как в налогооблагаемую прибыль они включаются по кассовому методу. Возникает отложенное налоговое требование равное произведению начисленных, но не оплаченных процентов на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку.

При составлении сводной финансовой отчетности нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой умножается на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку.

2.3. Трансформационные поправки

Следующим этапом трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами является классификация статей баланса и отчета о прибылях и убытках по позициям, соответствующим международным стандартам. В перегруппировке статей есть большая доля условности, которая зависит от детальных данных отдельных статей баланса конкретной организации. Применение нижеописанной методики дает возможность довольно полно отразить реальное финансовое состояние любой организации.

Расходы будущих периодов

В российской финансовой отчетности в категории «Запасы» отражаются расходы будущих периодов (счет 97). Согласно МСФО данная категория – это в действительности не что иное, как расходы по авансовым платежам, которые следует классифицировать как предоплату в категории «дебиторская задолженность». Поэтому среди корректировок по классификации должна быть следующая корректировка:

Дебет «Предоплаты»

Кредит «Расходы будущих периодов»

Добавочный капитал

В российской финансовой отчетности по статье «Добавочный капитал» кроме сумм дооценки внеоборотных активов организации учитываются также эмиссионный доход акционерного общества, безвозмездно полученное имущество и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств и аналогичные суммы.

Согласно МСФО эти суммы, представляющие собой непереоцененный элемент, являются частью прибыли компании. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо сделать корректировку по классификации:

Дебет «Добавочный капитал»

Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года»

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке «прочие операционные доходы».

Незавершенное строительство

В российской финансовой отчетности в балансовую статью «незавершенное строительство» могут быть включены таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основных средств, полученных по лизингу, если лизинговое имущество согласно договору отражено на балансе у лизингодателя. Согласно МСФО 17 «Аренда» такие затраты следует капитализировать как часть основных средств.

Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами следует сделать корректировку по классификации на сумму таких затрат в корреспонденции с соответствующей категорией основных средств (например, машины и оборудование) и в прмечаниях к финансовой отчетности указать в категории «машины и оборудование».

Дебет «Машины и оборудование»

Кредит «Незавершенное строительство».

Себестоимость реализованной продукции

Согласно МСФО, себестоимость реализованной продукции включает в себя прямые затраты труда, прямые затраты материалов и производственные накладные расходы. Фактически производственные накладные расходы являются аналогом российского счета 25 «Общепроизводственные расходы». Все остальные затраты включаются в статью «управленческие расходы». Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами долю общехозяйственных расходов, отраженную по статье «Себестоимость реализованной продукции» в российском отчете о прибылях и убытках следует перевести в категорию «управленческие расходы».

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы в МСФО трактуются как случайные прибыли и убытки. Если суммы таких прибылей и убытков существенны, они отражаются отдельно, а если несущественны, то могут быть объединены с предыдущей строкой.

Отвлеченные средства

В российских стандартах финансовой отчетности по статье «Отвлеченные средства» приводится учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование прибыли» сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Согласно МСФО эту сумму можно классифицировать как управленческие расходы.

2.4. Инфляционные поправки.

Корректировки по неденежной индексации связаны с процессами гиперинфляции в России. В России в настоящий момент отсутствует стандарт о представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность, подготовленная на основании исторической стоимости, была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие:

§ – население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

§ – население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

§ – продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;