Налог на прибыль

При отражении налога на прибыль в финансовой отчетности, согласно международным стандартам, следует руководствоваться МСФО 12 «Налоги на прибыль». Цель настоящего стандарта в том, чтобы определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

б) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

Отражение в финансовой отчетности российских предприятий текущего налога на прибыль соответствует МСФО. Однако отражение отложенного налога на прибыль в финансовой отчетности российских предприятий не предусмотрено.

Фундаментальный принцип, на котором основан МСФО 12, состоит в следующем. Компания должна (с определенными исключениями) признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

а) деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

б) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

– не является объединением компаний;

– на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущем. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат.

Некоторые `временные разницы появляются при включении дохода или расхода в учетную прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Такие `временные разницы часто называются времен`ными разницами. Например, амортизация, используемая при определении налогооблагаемой прибыли может отличаться от той, которая используется для определения учетной прибыли.

Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых `временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

§ – материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления `временной разницы; и

§ – существует вероятность того, что `временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

Поскольку материнская компания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов, она может контролировать время восстановления `временных разниц, связанных с инвестициями (включая `временные разницы, образующиеся не только из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц при пересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразно определять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении `временной разницы. Таким образом, когда материнская компания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяется и к инвестициям в филиалы.

Когда компания ведет учет неденежных активов и обязательств, относящихся к зарубежным операциям (деятельности), составляющим неотъемлемую часть ее собственного производства, в валюте страны своего пребывания, а налогооблагаемая прибыль по зарубежным операциям (деятельности) определяется в иностранной валюте, изменения в валютном курсе ведут к появлению `временной разницы. Так как такие временные разницы относятся к собственным активам и обязательствам субъекта зарубежной деятельности, а не к инвестициям в нее отчитывающейся компании, последняя признает возникающее отложенное налоговое обязательство или требование. Возникающий отложенный налог дебетуется или кредитуется в отчете о прибылях и убытках.

Инвестор, осуществляющий вложения в ассоциированнную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов. Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемых `временных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию. В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога, который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимость своих вложений в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить, что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную величину. В таких случаях отложенное налоговое обязательство оценивается в этой величине.

Соглашение между участниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли и определяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех участников или определенного их большинства. Когда участник может контролировать распределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство не признается.

Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует вероятность, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована вычитаемая `временная разница, если только отложенное налоговое требование не возникает из:

а) отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход; или

б) первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

– не является объединением компаний; и

– на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Компания должна признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых временных разниц, появляющихся в результате инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности только в той мере, в какой существует вероятность того, что: