ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списан на прочие расходы убыток от выбытия основного средства;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - произведена оплата оборудования покупателем (Лизинговая компания);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованному и оплаченному оборудованию.

Поскольку, как уже говорилось, возвратный лизинг является разновидностью финансового лизинга, проводки, связанные непосредственно с осуществлением лизинговой сделки, аналогичны приведенным в предыдущем разделе. Причем, следует отметить, что и в данном случае предмет лизинга может числиться на балансе лизингодателя или лизингополучателя (в зависимости от условий лизингового договора). [23.13]

Международный лизинг

Международный лизинг также может быть и финансовым, и возвратным, и оперативным. Поскольку, как мы уже видели, учет различных видов лизинга отличается незначительно, в данном разделе курсовой работы рассмотрены только схемы проводок, касающиеся финансового (классического) лизинга.

Общая схема проводок при международном лизинге совпадает с учетом лизинга внутреннего. Наибольшее количество вопросов в данном случае возникает в связи с пересчетом стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в российские рубли. На этих особенно- стях бухгалтерского учета международного лизинга мы и остановимся.

Предположим, что иностранный партнер (лизингодатель) не зарегистрирован в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Для удобства примем, что срок договора лизинга равен сроку амортизации данного оборудования.

Рассмотрим варианты учета операций по международному финансовому лизингу при отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

А) Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (зарубежной фирмы):

ДЕБЕТ 001 - оборудование принято на забалансовый учет (так как в данном случае не происходит перехода права собственности, пересчет стоимости оборудования производится по курсу Банка России на дату его получения, то есть на дату разрешения таможенных органов на выпуск товара на территорию России, указанную в ГТД).

Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/01 ), таможенные пошлины включаются в состав первоначальной стоимости основных средств (а, значит и лизингового имущества). Следовательно, если договором лизинга предусмотрен выкуп оборудования лизингополучателем, то уплаченные таможенным органам пошлины и иные платежи должны учитываться в составе капительных затрат до зачисления предмета лизинга в состав основ- ных средств. В случае, если договором лизинга предусмотрен возврат оборудования лизингодателю по окончании срока действия договора, они подлежат отнесению на расходы организации, принимаемые в целях налогообложения, как обязательные платежи и отчисления, связанные с производственной деятельностью лизингополучателя.

Лизинговое оборудование может быть ввезено на территорию России в режиме временного ввоза (вывоза), предусматривающем льготы по уплате таможенных пошлин и налогов (гл. 1 1 Таможенного кодекса РФ). Если ввезенное в таком режиме лизинговое оборудование выкупается лизингополучателем, то необходимо в установленном порядке оформить заявку на изменение таможенного режима с соответствующими доплатами пошлин и налогов (ст. 73 Таможенного кодекса РФ).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенными органами» либо 68 субсчет «Ввозные таможенные пошлины» - отнесены в качестве затрат по приобретению оборудования начисленные таможенным органам пошлины;

или

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 (68) - отнесены на затраты лизингополучателя начисленные таможенным органам пошлины;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенными органами» или 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС таможенным органам по ввозимому предмету лизинга;

ДЕБЕТ 76 (68) КРЕДИТ 51 - перечислены таможенным органам пошлины и НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к зачету НДС, уплаченный таможенным органам;

ДЕБЕТ 20 (23,25) КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражено ежемесячное начисление лизинговых платежей (по курсу Банка России на дату фактического потребления услуги, то есть на последнюю дату отчетного месяца).

Поскольку местом фактического оказания услуг по договору лизинга является территория России, лизинговые платежи являются объектом обложения НДС (лодп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поэтому в данной ситуации лизингополучатель, уплачивающий лизинговые платежи иностранному партнеру выступает в роли налогового агента с вытекающими отсюда обязательствами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС за лизингодателя, если последний не зарегистрирован в российских налоговых органах в качестве самостоятельного налогоплательщика (ст. 161 НКРФ):

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - начислен НДС по лизинговым платежам.

Одновременно делаются проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранных юридических лиц» - начислен НДС за иностранного партнера для расчетов с бюджетом;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 52 - отражено перечисление лизинговых платежей за минусом НДС по курсу Банка России на дату списания валютных средств со счета лизингополучателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена курсовая разница по расчетам за лизинговые услуги.

При уплате налогов за иностранное юридическое лицо необходимо обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 45 части второй НК РФ, обязанность по уплате налогов исполняется в рублях.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 - перечислен в бюджет НДС за иностранное юридическое лицо по курсу на дату платежа;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - отражена суммовая разница по перечислениям в бюджет НДС за иностранное юридическое лицо.

В данной ситуации расчеты производятся между двумя резидентами (российским лизингополучателем - налоговым агентом) и налоговыми органами. Поэтому такие операции не могут быть валютными, а, следовательно, возникающая при этом разница будет являться суммовой.

ДЕБЕТ 68 субсчет«Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - зачтен НДС по лизинговым платежам.

По истечении срока лизингового договора в учете могут быть сделаны следующие проводки:

КРЕДИТ 001 - списана с забалансового учета стоимость лизингового оборудования при его возврате или выкупе;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02 – отражен выкуп оборудования с зачислением в состав собственных основных средств (без НДС). При этом эквивалент в рублях рассчитывается по курсу Банка России на дату перехода права собственности на это оборудование, которая определяется до- говором лизинга (например, дата последнего платежа) или Актом приемки-передачи оборудования;