Все вышесказанное относится и к амортизационным отчислениям по данному имуществу (естественно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя).

4. В части налоговых льгот, связанных с лизинговыми операциями, можно отметить следующее:

1) Возможность применения метода ускоренной амортизации для объектов, передаваемых в лизинг. Увеличение размера амортизационных отчислений соответственно снижает величину налоговой базы по налогу на прибыль.

2) При ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (подп. 7 п. 1 ст. 151 НКРФ). Поскольку договор на поставку предмета лизинга заключает от своего имени лизингодатель, то он как собственник имущества является и плательщиком таможенных пошлин и НДС при ввозе этого имущества на территорию России. Однако договором лизинга такие обязанности могут быть переданы и лизингополучателю. Таким образом, данную льготу (отсрочку платежа НДС по ввозимым товарам) могут получить и лизингодатель, и лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга. [31.31]

Глава 2. Отражение в учёте инвестиционных операций и источников их финансирования на примере ООО «Рассвет».

2.1. Краткая характеристика ООО «Рассвет»

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Учредителем общества является: Кормин Александр Владимирович. Общество является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ( ред.от 21.03.2002 № 31-ФЗ) и Уставом. Место нахождения Общества: г.Барнаул. Основной целью Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: торговля товарами народного потребления, продуктами питания, специальным оборудованием и т.д.; оказание услуг населению и организациям; производство ТНП и др; осуществляет другие виды деятельности, не противоречащие законодательству России. Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Для достижения целей своей деятельности Общество приобретает права, несет обязанности и осуществляет любые действия, которые не будут противоречат действующему законодательству и своему уставу. Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством, операций, в том числе путем:

- проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан как В России, так и за рубежом на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;

- поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;

- участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;

- создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами в соответствии с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Бухгалтерский учет автоматизирован при помощи пакета 1С: «Предприятие».

На основании приказа директора ООО «Рассвет» от 19 сентября 2002 № 73 и договора лизинга от 20 сентября комиссия в составе главного инженера ООО «Рассвет», главного инженера ООО «СУ-214», представителем ЗАО «Лизинговой компании «Гефест», главного бухгалтера ООО «Рассвет» 10 октября 2002 года приняла в эксплуатацию кран стреловой переносной. Поставка осуществлялась за счёт лизингодателя, а монтаж и установка – лизингополучателя. Собственные расходы ООО «Рассвет» на монтаж крана составила 9000 руб., а стоимость услуг подрядной организации – 12 000 руб (в том числе НДС –2000 руб). Срок лизинга – 24 месяца (8 кварталов). Ежеквартальные платежи равны 48 900руб. (в том числе НДС - 8150 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга без дополнительной платы, а также досрочный выкуп.

2.2. Бухгалтерский учёт лизинговых операций у лизингополучателя – ООО «Рассвет»

В учете ООО «Рассвет» сделаны следующие проводки (условием договора было то, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) :

ДЕБЕТ 001

-391200 руб. - оприходован предмет лизинга на забалансо- вый учет.

Дополнительные расходы, произведенные ООО «Рассвет» в связи с получением предмета лизинга, будут учитываться на счете 08 до окончания срока действия договора лизинга (то есть, до принятия решения о том, будет ли выкуплено лизинговое имущество в собственность лизингополучателя).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

- 9000руб. - отражены собственные расходы нашего предприятия (материалы, оплата труда и т. п.) по монтажу лизингового имущества;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены услуги подрядной орга- низации по монтажу лизингового имущества (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 2000 руб. - учтен НДС, подлежащий уплате подрядной организации;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ51 - 12000руб. - произведена оплата подрядчикам за монтаж крана.

Ежеквартальные лизинговые платежи включаются в расходы лизингодателя (и для бухгалтерского учета, и для целей налого- обложения) в зависимости от того, где используется предмет ли- зинга;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

- 40 750руб. (48 900 - 8150) - отражено ежемесячное начисление лизинговых платежей (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

- 8150 руб. - учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51

- 48 900 руб. - перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 8150 руб. - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.

Только после постановки предмета лизинга в качестве основного средства на учет у лизингополучателя можно будет принять к зачету суммы НДС, уплаченные подрядчикам при монтаже крана (п. 5 ст. 172 НК РФ):

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 2000 руб. - принят к зачету НДС, уплаченный подрядной организации.

Если дополнительным соглашением сторон будет предусмотрен до- срочный выкуп предмета лизинга, в учете сделаются следующие проводки (предположим, данное соглашение достигнуто через 20 месяцев после начала использования лизингового имущества). При этом величина досрочных платежей за 4 месяца (24 мес. - 20 мес.) составит 195 600руб. (в том числе НДС - 32 600руб.).

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»