2.4. Другие внебюджетные фонды

В Российской Федерации в настоящее время функционируют различ­ные внебюджетные фонды социального и экономического назначения. К наиболее важным из них относятся: фонды здравоохранения, дорож­ные фонды, региональные фонды развития.

Фонды здравоохранения как разновидность внебюджетных фондов соци­ального назначения создаются в России в соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РСФСР", вступившем в дей­ствие с 1 января 1993 года.

Средства фонда здравоохранения предназначены для:

финансирования мероприятий по разработке и реализации целевых программ, утвержденных Правительством России и другими органами государственного управления;

обеспечения профессиональной подготовки кадров;

финансирования научных исследований;

развития материально-технической базы учреждений здравоохранения;

субсидирования конкретных территорий с целью выравнивания усло­вий оказания медицинской помощи населению по обязательному ме­дицинскому страхованию;

оплаты дорогостоящих видов медицинской помощи;

финансирования медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;

оказания медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здо­ровья населения.

Фонды здравоохранения формируются в страховых медицинских орга­низациях за счет средств, получаемых от страховых взносов.

Дорожные фонды создаются в качестве целевых во многих государствах. На территории России они образованы с 1 января 1992 года в соответ­ствии с Законом РФ «О дорожных фондах в РСФСР». Их средства фор­мируются главным образом за счет специальных налогов и сборов со­гласно указанному Закону.

К ним относятся федеральный и территориальный налоги на реализа­цию горюче-смазочных материалов, уплачиваемые предприятиями всех форм собственности и гражданами, реализующими указанные матери­алы. Налоги устанавливаются в процентах от сумм реализации горюче-смазочных материалов. Взимается также налог с владельцев автотранс­порта по определенным тарифам, рассчитанным на рабочий объем дви­гателя транспортного средства.

Основными направлениями использования средств, поступающих в дорожные фонды, являются ремонт и реконструкция автомобильных дорог, а также строительство новых автострад и дорог местного значе­ния, других объектов дорожной инфраструктуры.

Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР[4] созданы в соответствии с Указом Президента Россий­ской Федерации "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" от 27 апреля 1992 года № 1426. Вне­бюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и технической политики РФ.

Внебюджетные фонды формируются за счет ежеквартальных доброволь­ных отчислений предприятий и организаций независимо от форм соб­ственности в размере определенного процента от себестоимости реализуе­мой продукции (работ, услуг), а суммы отчисляемых средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции.

Государственный внебюджетный фонд воспроизводства минерально-сы­рьевой базы Российской Федерации действует в соответствии с положением о фонде, утвержденным Постановлением Верховного Совета Рос­сийской Федерации от 25 апреля 1993 года № 4546-1. Средства фонда формируются за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности.

Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы оп­ределяется плательщиком самостоятельно, исходя из облагаемого обо­рота по реализации продукции, полученной из полезных ископаемых, и предусмотренных ставок.

Фонд инвестирования жилищного строительства. Согласно Указу Прези­дента Российской Федерации «О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищного строительства» от 24 декабря 1993 года формируются внебюджетные фонды развития жилищной сферы.

Основными задачами региональных (местных) внебюджетных фондов развития жилищного строительства являются:

ü создание условий для привлечения внебюджетных источников финансирования жилищной сферы;

ü эффективное использование средств на формирование рынка жилья;

ü содействие развитию производственной базы домостроения.

Средства фондов формируются за счет:

ü добровольных взносов юридических лиц и граждан;

ü целевых кредитов под гарантию органов местного самоуправления; дивидендов от операций с ценными бумагами, приобретенными на временно свободные средства фонда;

ü платы за инжиниринговые, информационные услуги, оказываемые служ­бой фонда.

Из фондов финансируются строительство жилья и объектов социаль­ной инфраструктуры, строительство и ремонт объектов ЖКХ, соци­альная поддержка малоимущим группам населения для оплаты строи­тельства и содержания жилья.

2.5. Единый социальный налог (взнос)

Идея единого социального налога возникла не на пустом месте. Еще в 1998 году МНС России предположило ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству, сохраняя существующий механизм сбора страховых взносов. Однако эти предложения в то время остались невостребованными, но проблемы остались, которые и будут решены с введением единого социального налога.

Введенный Федеральным законом № 117-ФЗ единый социальный налог - альтернатива существующему порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные социальные фонды.

До 2001 года для всех этих фондов была установлена одна и та же база - выплаты, начисленные в пользу работников, но ставки различаются: Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 28 %, фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) - 3,6 %, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗН) - 1,5 %, Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) -5,4 % и в совокупности составляют 38,5 %.

С 01.01.2001 Единый социальный налог заменил взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменили, источником формирования этого фонда стали поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1 % из 13 % подоходного налога).

Все функции по контролю за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога, возложены на налоговые органы. Они же будут осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за искл. взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях могут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5 % от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст. 245 НК «Переходные положения» применение работодателем этой шкалы в 2001 году возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышала 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель в 2000 году выплачивал более низкую зарплату, то в 2001 году он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %. В этом смысле, глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имела в 2000 году.