ü не облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований:

а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Ставки налога.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Эта мера направлена против применения схем, по которым высокая заработная плата «выписывается» всего на несколько человек, а за счет этого организация переходит в следующий налоговый интервал и уплачивает налог по более низкой ставке.

Интересное решение предложено для вновь создаваемых организаций: в течение первого квартала своей деятельности они уплачивают ЕСН по самой высокой ставке 35,6 %, а затем накопленная за первый квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре и уже по результату этого произведения определяется, в какой налоговый интервал попадет организация.

Расчеты показывают, что при данной шкале единого социального налога среднегодовая нагрузка на фонд оплаты труда для работодателя составит следующие величины:

При средней заработной плате в размере 10 000 руб. в месяц - 33.0 %

При средней заработной плате в размере 25 000 руб. в месяц - 25.2 %

При средней заработной плате в размере 50 000 руб. в месяц - 17.6 %

При средней заработной плате в размере 100 000 руб. в месяц - 11.3 %

Однако весьма интересным представляется механизм уплаты налога, в соответствии с которым в начале года, пока накопленная средняя заработная плата на одного работающего не достигнет верхнего уровня соответствующего налогового интервала, работодателю придется отвлекать значительные суммы на уплату единого социального налога. Так, при весьма высокой средней месячной заработной плате в 100 000 руб. разбивка платежей по месяцам будет иметь следующий вид:

Как видно из таблицы, текущие платежи налога в январе и декабре отличаются почти в 14 раз. При этом подобные проблемы с оборотными средствами будут возникать у работодателя в начале каждого календарного года, независимо от того, какая средняя заработная плата сложилась в организации на конец предыдущего года.

Еще раз обратим внимание, что с 2001 года применять регрессивную шкалу единого социального налога могут лишь те организации, которые во втором полугодии 2000 года показали в отчетности накопленную налоговую базу (без учета 10 % (30 % для малого бизнеса) наиболее высокооплачиваемых работников) в размере 25 000 руб., или порядка 4 000 руб. в месяц.

В заключение предположим, что отказ от «серых» зарплатных схем в связи с введением регрессивной шкалы единого социального налога будет носить весьма ограниченный характер. Как видно из расчетов, реальную выгоду получат лишь организации, выплачивающие очень высокую по российским меркам зарплату - свыше 100 000 руб. в месяц. Для них налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (без учета подоходного налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) сократится почти в четыре раза - с 38,5 % до 10-11 %. Если же учесть подоходный налог по единой ставке 13 %, то общее налоговое бремя сократится примерно в три раза - с 65-68 % до 23-24 %. Для тех же организаций, в которых средняя заработная плата (без учета высокооплачиваемых руководителей и специалистов) составляет 10 000 руб. в месяц, введение единого социального налога означает снижение налогового бремени (без учета подоходного налога) всего на 5 пунктов - с 38,5 % до 33 %. С учетом же подоходного налога налоговое бремя у таких организаций снизится с 55-58 % до 46 %, чего явно недостаточно для массового перехода на выплату зарплаты в полном объеме легальными способами.