Перейдем к рассмотрению основных положений главы 24 кодекса.

Налогоплательщики

Статья 234. Общие положения

Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос) зачисляемый в государственное внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее в на­стоящей главе - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социаль­ное обеспечение и медицинскую помощь.

Статья 235. Налогоплательщики

Общим условием признания налогоплательщиками является факт выплаты наемными работниками. Исходя из анализа объектов налогообложения по единому социальному налогу, можно дать следующее определение:

Наемные работники - это физические лица, выполняющие работы, оказывающие услуги на основании трудовых и гражданско- правовых договоров (контрактов), а также физические лица, получающие вознаграждения по авторским и лицензионным договорам.

1. Налогоплательщиками признаются

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

ü организации;

ü индивидуальные предприниматели;

ü родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

ü крестьянские (фермерские) хозяйства;

ü физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отрасля­ми хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким ка­тегориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

3. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вме­ненный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Т.е. субъектный состав налогоплательщиков единого социального налога тот же, что и субъектный состав плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды - это работодатели и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п.9 ст. 243 НК РФ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты единого социального налога не освобождаются. Органы исполнительной власти в качестве плательщиков налога, однако они обязаны уплачивать взносы на обязательное медицинское страхование за неработающие население ( ст.19 Вводного законы). Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам. Надо отметить, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник полу­чает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокуп­ная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Кроме того, объектом налогообложения признаются «выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц».

Вероятно, под этой формулировкой, в том числе скрывается имевшееся у авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды, проценты и выплаты по долевым паям.

Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности:

ü дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах организации не облагаются ЕСН);

ü дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

ü материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному налогу;

ü материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие расходы относились работодателем на издержки производства и обращения.

Налоговые льготы.

Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в целом повторяют льготы по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем:

ü отменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел, сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции, прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных органов;

ü установлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от налогообложения;

ü освобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей;