Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

6

Объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является действующая система налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Методика анализа налогообложения.

1. Анализ абсолютной налоговой нагрузки:

1) факторный анализ обязательных платежей в бюджет;

2) анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет;

3) анализ информационно-пространственного налогового поля.

2. Анализ относительной налоговой нагрузки:

1) оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки;

2) анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости;

3) анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики;

4) анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

3. Анализ и оценка налоговых стимулов:

1) анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования;

2) анализ и оценка общей величины налоговых стимулов.

4. Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам:

1) анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет;

2) анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости;

3) факторный анализ задолженности по налогам и сборам;

4)

7

анализ и оценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности;

5) анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет;

6) анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.

5. Комплексная оценка налогообложения:

1) анализ оптимальности налогообложения.

6. Обобщение резервов оптимизации налогообложения:

1) выявление и подсчёт внешних резервов;

2) выявление и подсчёт внутренних резервов.

2. Анализ оптимизации налогообложения.

На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;

2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

8

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

По ООО "Гиппо" в 2006 году сумма анализируемой группы налогов (в соответствии с таблицей 1) составила 3684232 тыс. руб., что на 2518605 тыс. руб. (на 216,б 1%) больше 2004 года и на 1598209 тыс. руб (на 76, 6%) больше 2005 года. При этом увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в основном за счёт роста сумм налога с продаж и НДС, а именно сумма налога с продаж в 2006 году составила 1783846 тыс. руб., что на 1708731 тыс. руб. (на 1374, 8%) больше 2004 года и на 1248994 тыс. руб. больше 2005 года. Сумма НДС за 2006 год составила 1498248 тыс. руб., что на 663358 тыс. руб. (на 79,5%) больше 2004 года и на 286864 тыс. руб. (на 23,75) больше 2005 года.

Сумма акцизов в 2006 году состав. 45 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. (на 66,7%) больше 2004 года, но на 919 тыс. руб. (на 99,9%) меньше 2005 года. По другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации товаров, сумма в 2006 году составила 402093 тыс. руб., что на 146498 тыс. руб. (на 57,3%) больше 2006 года и на 63252 тыс. руб. (на 18, 7 %) больше 2005 года.

Как видно из таблицы 1, сумма валовых налоговых отчислений составила 5575732, что на 3297683 тыс. руб. больше 2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых платежей уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено за счёт других источников.

9

Следовательно, рост суммы налогов обязательных платежей в бюджет позволяет положительно охарактеризовать работу предприятия, так как рост налогов этой группы обусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли,

где

Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.