Блок 7. Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

Блок 8. Бюджет себестоимости реализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков с использованием алгоритмов, определяемых принятой в организации методикой исчисления себестоимости. Стандартный алгоритм расчета себестоимости имеет следующий вид:

Стоимость входных запасов сырья, материалов, незавершенного производства,

+ Стоимость приобретенного сырья, материалов,

Выходные запасы сырья, материалов, незавершенного производства,

= Себестоимость потребленных в производстве сырья и материалов,

+Прямые затраты труда,

+Переменные накладные расходы,

=Себестоимость произведенной продукции,

+Себестоимость входных запасов готовой продукции,

Себестоимость выходных запасов готовой продукции,

=Себестоимость реализованной продукции.

Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки используются по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры, а также как исходные данные для построения финансового бюджета (прогнозная бухгалтерско-финансовая отчетность в укрупненной номенклатуре статей).

Логика построения отдельных форм финансового бюджета, такова.

Бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс). Необходимо спрогнозировать остатки по основным балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы и др. Каждая укрупненная балансовая статья оценивается по стандартному алгоритму, представляющему мини-баланс:

Статья актива: Ве = Вb + Тd – Тс.

Статья пассива: Ве = Вb + Тd – Тс,

где Ве - конечное сальдо (расчетная величина);

Вb - начальное сальдо (из отчетности);

Td - оборот по кредиту (прогнозная оценка);

Тс - оборот по дебету (прогнозная оценка).

Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибылях и убытках). Нужно рассчитать прогнозные значения:

объема реализации;

себестоимости реализованной продукции;

коммерческих расходов и управленческих расходов;

расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам) налогов к уплате и др.

Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов.

Чтобы предприятию не утратить свой нынешние финансово-экономический статус, остаться "на плаву" или достигнуть более высоких результатов деятельности, руководству ОАО "ОЭМК" необходимо постоянно изыскивать резервы увеличения прибыли. Резервы роста прибыли – это количественно измеримые возможности ее дополнительного получения. Существуют следующие резервы роста прибыли: увеличение объема и цены выпускаемой продукции, изменение ее ассортимента, снижение затрат выпускаемой продукции, а именно: материальных, трудовых, амортизации, условно-постоянных расходов и структурных сдвигов в товарной продукции.

Выводы и предложения

Резюмируя вышесказанное, следует отметить, что введение в действие Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ №32-н от 06.05. 1999 г. послужило раскрытию сущности самого термина "доход" и установлению условий, при наличии которых поступления организации признаются доходом.

В ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод а течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Следует отметить, что определение доходов, приведенное в ПБУ 9/99, несколько сужает понятие "доходы", по сравнению с МСФО, поскольку, если увеличение экономических выгод (их определение не дается в ПБУ 9/99) произойдет не в результате поступления активов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Но согласно п.8 Положения "сумма дооценки активов" относится к внереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточной проработанности ПБУ 9/99. Несмотря на ряд спорных и в некоторой степени недоработанных вопросов ПБУ 9/99, по мнению многих специалистов, следует отметить, положительные моменты введения определения "доход" в текст нормативных актов, а также дифференциацию доходов организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Расходы - это одна из важнейших категорий бухгалтерского учета, которая связана с калькулированием себестоимости продукции и непосредственно влияет на формирование финансовых результатов организации (бухгалтерской прибыли или убытков).

В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Для бухгалтерского учета правила формирования классификации, оценки, признания и порядок учета расходов установлены ПБУ 10/99 - В соответствии с данным положением затраты на производство продукции и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности, которые должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами и подлежат непосредственному отнесению на счет прибылей и убытков. Тем самым обеспечивается формирование точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.

Однако введение в действие главы 25 НК РФ поставило организации перед фактом о необходимости ведения, помимо бухгалтерского, еще и налогового учета. Поэтому изучение данного вопроса важно не только с точки зрения бухгалтерского учета, но для целей налогообложения прибыли.

Детальное рассмотрение расходов, их состава и порядка учета позволяет выделить следующие основные моменты.

Во-первых, бухгалтерский и налоговой учет по-разному подходят к определению понятия расходов и порядка их признания. Так, для бухгалтерского учета расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников - Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.

Для цепей налогового учета расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные •затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Во-вторых, несмотря на множество методов амортизации, разрешенных в бухгалтерском учете, в налоговом учете с 2002 г их только два: линейный и нелинейный (ускоренный). При этом налогоплательщик вправе выбрать любой из них.