Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость
Таблица 1.2.1
Удельный вес налогов в доходах федерального бюджета РФ, %
|
Виды налогов |
1999 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
|
Налог на прибыль |
20,0 |
15,9 |
17,6 |
13,1 |
7,6 |
17,3 |
14,1 |
|
НДС |
29,7 |
29,7 |
31,2 |
36,1 |
37,5 |
34,6 |
36,1 |
|
Акцизы |
6,3 |
2,7 |
7,5 |
2,4 |
3,3 |
2,6 |
3,4 |
|
Отклонение (+, -) от удельного веса НДС | |||||||
|
Налога на прибыль |
+9,7 |
+13,8 |
+13,6 |
+23,0 |
+29,9 |
+17,3 |
+22,0 |
|
Акцизов |
+23,4 |
+27,0 |
+23,7 |
+33,7 |
+34,2 |
+32,0 |
+32,7 |
Как видно из приведенных данных в таблице 1.2.1, в 1999г. удельный вес НДС в доходах федерального бюджета на 3,4 пункта был выше косвенных налогов (20,0 + 6,3 - 29,7), а в 2005 г. - уже на 18,6 пункта (14,1 + 3,4 - 36,1). Изменение соотношения в пользу косвенных налогов свидетельствует о негативных тенденциях в налоговой и бюджетной политике государства, о недооценке регулирующей роли прямых налогов, а так же неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов.
Роль НДС в бюджетной системе России можно оценить по данным таблицы 1.2.2. Доля налога на добавленную стоимость в доходах субъектов РФ существенно выше, чем в федеральном бюджете и составляла в консолидированном бюджете в 2004г. 23,82%, а в 2005 г. - 24,09%. Налог на добавленную стоимость широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений. Анализ динамики НДС, представленной данными таблицы 1.2.2, свидетельствует о восстановлении ведущей роли этого налога в формировании доходов бюджетов всех уровней. Так, в 1998 г. доля НДС в общей сумме консолидированного бюджета РФ составляла 37,52%, к 2001 г. она уменьшилась до 21,78%, а к 2005 г. восстановилась до 24,09%. Аналогичные тенденции наблюдались и в отношении доли НДС в региональный бюджетах. Этот показатель составлял в 1998 г. 22,43%, в 2003 г. он уменьшился до 12,48%, а в 2005 г. уже составлял 15,76%. [54, с.15]
Таблица 1.2.2
Роль налога на добавленную стоимость (НДС) в формировании доходов бюджетов всех уровней
|
Показатели |
Годы | ||||||||
|
1998 |
1999 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 г.* | |
|
1. Удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета |
37,52 |
22,55 |
21,66 |
21,78 |
25,77 |
25,69 |
23,82 |
24,09 |
- |
|
2. Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета |
50,00 |
29,71 |
29,71 |
31,21 |
36,11 |
37,48 |
34,62 |
36,11 |
38,01 |
|
3. Удельный вес НДС в общей сумме доходов региональных бюджетов |
22,43 |
14,67 |
14,67 |
11,64 |
13.04' |
12,48 |
13,02 |
15,76 |
- |
|
4, Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов консолидированного бюджета |
40,59 |
29,53 |
27,66 |
26,56 |
30,42 |
30,77 |
28,76 |
31,87 |
- |
|
5. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов федерального бюджета |
55,58 |
47,40 |
44,08 |
41,47 |
46,55 |
49,01 |
44,36 |
45,77 |
47,97 |
|
6. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов региональных бюджетов |
22,02 |
17,61 |
16,71 |
13,03 |
16,56 |
16,32 |
16,81 |
17,07 |
- |
|
* Приведены плановые данные по федеральному бюджету РФ | |||||||||
На рис. 1.2.1. рассмотрим удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета за 1998-2006 гг. (проект).
Рис. 1.2.1. Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета
В сумме налоговых бюджетов всех уровней доля НДС составляла за анализируемый период более половины всех налоговых поступлений. Особенно высокой эта доля была в сумме доходов федерального бюджета 1998г., когда она составляла 55,58%. Несмотря на некоторое снижение, эта доля продолжала оставаться высокой и в 2005 г. составил 45,77%. Не столь значительной была доля НДС в налоговых доходах региональных бюджетов за весь анализируемый период (в 1998г. - 22,02%, в 2005 г. - 17,07%). За восьмилетнюю практику НДС, как видно из рисунка, тенденция снижения роли налога на добавленную стоимость в формировании бюджетов всех уровней превратилась в устойчивую закономерность. С 1998 г. доля НДС в общей сумме бюджетных доходов снизилась на 13,89%, а в общей сумме налоговых доходов - на 9,81%. [54, с.16]
