Утверждение презумпции невиновности в налоговых отношениях является одним из важнейших установлений Налогового Кодекса РФ. Существовавшая прежде практика возлагала бремя доказывания невиновности на самих налогоплательщиков. До постановления Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. N 20-П указавшего на то, что данное постановление касается не только полномочий органов налоговой полиции, но и органов Госналогслужбы, взыскание санкций с юридических лиц вообще производилось в бесспорном порядке.

Принцип судебного подтверждения виновности в совершении налогового правонарушения оставляет за налогоплательщиком право обжаловать решение налоговых органов о возложении на него мер ответственности даже в том случае, если ранее указанное решение было исполнено им самим добровольно.

Новеллой при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым Кодексом РФ двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие:

умышленное правонарушение и

совершенно правонарушение по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В этой связи особый интерес представляет вопрос о вине организаций в совершении правонарушений вообще и налоговых правонарушений в частности. Со всей определенностью возможность привлечения к правовой ответственности организаций отвергается только в уголовном праве. Даже дисциплинарная практика допускает случаи возложения на них такой ответственности.

Гражданское право по своей природе просто немыслимо без ответственности юридических лиц. Само понятие юридического лица как субъекта гражданских правоотношений подразумевает наличие у него таких личностных характеристик, как волевое отношение к своим поступкам, а, следовательно, и наличие вины при противоправности этих поступков. Пусть юридическое лицо - это "фиктивная личность", и ей нельзя причинить моральных и физических страданий. Но сама ее фиктивность как раз и предполагает формальное наделение ее отдельными личностными свойствами.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия или бездействие которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (пункт 4 статьи 110 НК РФ). Надо сказать, что понятие должностного лица в организации в Налоговом кодексе и не приведено. Связи с этим представляется, что все спорные ситуации, которые могут возникнуть с определением полномочий должностных лиц от организаций, и с пересечением их компетенции, будут находить свое разрешение в каждом конкретном случае на основе норм, установленных гражданским и трудовым законодательствами, а та же уставных и других локальных документов т ой или иной организации.

Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция, это отражено в статье 114. Налоговый Кодекс РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий, так называемых штрафов. Штраф – это взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств. Иные альтернативные виды взысканий, такие как предупреждения, конфискации и др., которые характерны для административной ответственности, за совершение налоговых правонарушений не применяются.

Налоговая санкция – штраф это мера налоговой ответственности. Штраф может быть в твердой денежной сумме или в процентной денежной сумме.

Надо отметить, что суммы недоимок и пеней не относятся к штрафным санкциям. Поэтому их взыскание нельзя классифицировать как применение мер ответственности, установленных главой 16 Налогового Кодекса. Следовательно, взыскание с организаций недоимок и пеней может производиться в бесспорном порядке за счет средств, находящихся на ее счетах в банке, и независимо от того, привлечена организация к ответственности за нарушения налогового законодательства или нет. Дело в том, что пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, предусмотренных главой 11 Налогового Кодекса РФ. Это действие явно заимствован из гражданского права. Налоговый кодекс предусматривает также и другие вполне приемлемые способы обеспечения исполнения обязательств. Это прежде всего залог имущества, а также поручительство. Однако если в гражданском праве ничто не мешает рассматривать неустойку, то есть штраф или пеню, и как способ обеспечения исполнения обязательств, и как меру гражданской ответственности, то в налоговых правоотношениях эти требования принципиально противопоставлены. Процедура привлечения к налоговой ответственности не может применяться к взысканию пеней. И прежде всего, это касается вопросов судебного порядка привлечения к ответственности и трехгодичного срока давности.

Особняком от главы, посвященной видам налоговых правонарушений, стоит глава 18, которая устанавливает виды ответственности банков за нарушение законодательства о налогах и сборах. В этой главе предусмотрены составы, ответственностью за которые является пеня. Однако данное обстоятельство не может служить основанием для уличения авторов Налогового кодекса РФ в отходе от занятой позиции, согласно которой единственным видом налоговых санкций является штраф. Пункт 2 статьи 114 Налогового Кодекса Российской Федерации гласит: "налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий, так называемых штрафов в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса". Следовательно, те меры ответственности, которые предусмотрены главой 18, не являются налоговыми санкциями, а составы, предусматривающие ответственность в виде пеней, не являются налоговыми правонарушениями.

Неоспоримым условием для привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение, а так же налоговая санкция. В главе 18 НК РФ имеется особая статья, регулирующая порядок применения этих общих условий к составам, предусмотренным данной главой. Согласно статье 136 Налогового Кодекса РФ, штрафы, предусмотренные в данной главе, взыскиваются аналогично порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения. А пени, указанные в статьях 133 и 135 НК РФ, взыскиваются по решению руководителя налогового органа на основании инкассового поручения в бесспорном порядке. Данное право имеет, и заместитель руководителя. Статьями 133 и 135 Налогового Кодекса РФ предусмотрена ответственность банков за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога и неисполнение решения налогового органа о взыскании налога.