в разделе краткосрочных обязательств:

Погашение долгосрочной задолженности в течение года . 1000

в разделе долгосрочных обязательств:

Долгосрочная задолженность 3000

Погашение долгосрочной задолженности (1000) в течение года

Итого долгосрочная задолженность 2000

В американской практике часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году, не будет отражаться как краткосрочная, если она будет:

а) погашаться за счет активов, специально зарезервированных на эти цели и не являющихся оборотными;

б)рефинансирована;

в) конвертирована в акции.

Особый интерес представляет принцип рефинансирования. В случае рефинансирования не только часть долгосрочной задолжен­ности, срок оплаты которой истекает в текущем году, будет пока­зываться как долгосрочная, но и собственно краткосрочная задол­женность будет показываться в разделе долгосрочных обязательств. Поскольку переведение краткосрочной задолженности в долгосроч­ную улучшает показатели ликвидности компании, существуют оп­ределенные критерии, только при выполнении которых считается, что долг будет рефинансироваться и переводиться в раздел долго­срочной задолженности*.

Таких критериев два:

1) компания должна иметь намерение рефинансировать крат­косрочное обязательство на долгосрочной основе;

2) компания должна продемонстрировать способность рефинан­сировать задолженность:

а) либо начав действительное рефинансирование до даты вы­пуска финансовой отчетности;

б) либо путем заключения соглашения о рефинансировании, которое определяет процесс рефинансирования и его условия.

При переводе краткосрочных обязательств в раздел долгосроч­ных информация, касающаяся такой задолженности, обязательно

В США эти критерии определены Положением о стандартах финансового учета № б "Классификация краткосрочных обязательств, которые ожидается ре­финансировать".

должна быть расшифрована в пояснениях (примечаниях) к финан­совой отчетности с общим описанием соглашения о рефинансиро­вании и указанием его условии.

Отметим, что, если краткосрочную задолженность предполага­ется рефинансировать путем выпуска акции, она также будет отра­жаться как долгосрочные обязательства, а не в разделе собственно­го капитала, поскольку на дату составления баланса она является задолженностью.

Как краткосрочные обязательства показывается задолженность, оплачиваемая (которая должна быть оплачена) по требованию кре­дитора (due on demand; callable by the creditor), и задолженность, которая будет оплачена по требованию кредитора (will be due on demand) [согласно условиям соглашения о займе] в течение одного года с даты составления отчетности (операционного цикла, если он продолжительнее), даже если ликвидация такой задолженности в течение этого периода не ожидается. Кроме того, как краткосроч­ная должна отражаться долгосрочная задолженность, оплачивае­мая или которая будет оплачена по требованию кредитора, в силу нарушения условий займа*.

Согласно международным стандартам, в краткосрочные обя­зательства включается задолженность, оплачиваемая по требова­нию кредитора в соответствии с соглашением о займе. Однако если с кредитором согласована схема выплаты, заем может быть клас­сифицирован в соответствии с этой схемой независимо от права кредитора требовать оплату в любое время.

Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой на­ступает в течение года, включается в краткосрочные обязательства, за исключением случаев рефинансирования (если существует "дос­таточная уверенность", что предприятие сможет это сделать) и ис­пользования нетекущих (нсоборотных) активов для погашения та­кой задолженности. В этих случаях информация должна быть рас­крыта в пояснениях к финансовой отчетности.

4. Дивиденды к выплате (Dividends Payable).

Дивиденды акционерам могут быть выплачены деньгами (cash dividends), имуществом (property dividends) и новыми акциями (stock dividends). Дивиденды в виде денег или имущества — это сумма, которую компания должна выплатить своим акционерам в соот­ветствии с решением совета директоров. Таким образом, с момента объявления дивидендов акционеры становятся кредиторами ком-

* В США специфические правила рсклассификации такой задолженности оп­ределяются стандартом № 78.

пании на величину объявленных дивидендов. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение года с момента объявления, этот вид обязательств компании классифицируется как краткосрочные.

Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям (cumu­lative preferred stock), которые начислены, но не объявлены (divi­dends in arrears), не являются обязательством компании, гак как не существует решения совета директоров. Информация о таких ди­видендах либо раскрывается в пояснениях к финансовой отчетнос­ти, либо показывается справочно в разделе собственного капитала.

Дивиденды в форме акций также не показываются как обязатель­ство, а отражаются в разделе собственного капитала, поскольку представляют собой "перевод" нераспределенной накопленной чи­стой прибыли в дополнительный капитал и не требуют использо­вания активов.

Существует такая специфическая форма дивидендов, как "скрип "-дивиденды (scrip dividends, liability dividends), распространенная, в частности, в США. Это дивиденды, которые выдаются в форме век­селей обычно в случаях, когда компания испытывает недостаток денежных средств, но имеет достаточное количество нераспределен­ной чистой прибыли. Акционер, получивший такие дивиденды, может либо ждать до наступления даты платежа, либо дисконтиро­вать вексель в финансовой организации и получить деньги немед­ленно. "Скрип"-дивиденды отражаются как краткосрочные обяза­тельства компании. Срок их выплаты обычно специфицирован, а проценты по таким векселям начисляются за период с даты объяв­ления дивидендов до даты выплаты.

В бухгалтерском учете выпуск "скрип"-дивидендов отражается проводками:

1) на дату объявления:

Д Накопленная нераспределенная На сумму объявленных

чистая прибыль (Retained Earnings) дивидендов К "СкригГ-дивиденды и выплате

(векселя к выплате акционерам)

2) на дату погашения

Д "Скрип"-дивиденды к выплате На сумму'объявленных

дивидендов К Денежные средства

Д Расходы на выплату процентов' На сумму процентов К Денежные средства

* Поскольку проценты выплачиваются не за счет чистой прибыли, дебетуется счет расходов.

5. Возвратные депозиты (Returnable Deposits) и авансы (Advances).

Этот вид краткосрочных обязательств возникает, когда компа­ния получает денежные депозиты от своих покупателей или работ­ников. От покупателей компания может получить денежный депо­зит в качестве гарантии выполнения контракта или предоставле­ния услуги или в качестве гарантии оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем. Например, при принятии заказа тре­буется авансовый платеж как гарантия покрытия убытков, если за­каз будет аннулирован. Телефонные компании часто требуют де­позитного вклада при установке телефона. Депозит может быть по­лучен от покупателя как гарантия на случаи возможной порчи или невозврата имущества, переданного покупателю. Компания может потребовать депозит от работника при передаче ему имущества компании как гарантию возврата, например, ключей за членство в клубе и т. п. Возвратность депозита означает, что он возвращается выдавшему его при завершении сделки.