Такие авансовые платежи ведут к возникновению обязательств у компании, их получившей, до завершения операции.

В бухгалтерском учете они отражаются проводкой:

Д Денежные средства К Обязательства по депозитам

Эти обязательства можно классифицировать как краткосроч­ные или долгосрочные в зависимости от периода времени между датой получения депозита и датой завершения отношений, опреде­ляемых депозитом. Если на такие авансы или депозиты начисляют­ся по условиям контракта проценты, то в конце периода делается соответствующая корректирующая запись по начислению процен­тов и включению их в расходы.

6. Доходы будущих периодов (отложенные расходы) (Deferred Revenue, Unearned Revenue)*

В случае, когда компания получает денежные средства авансом за будущее предоставление товаров или услуг, у нес возникает обя­зательство, имеющее форму дохода будущего периода (т. е. деньги уже получены, а доход еще не заработан). В этом случае дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет соответствующего вида будущих доходов, т. е. обязательств. Примерами таких доходов могут служить: арендная плата, полученная авансом; продукция, оплаченная авансом; абонементные книжки, талоны, подписки,

* Дословный перевод; незаработанный доход.

специфические сертификаты; плата за образование, полученная авансом, и т. д. Соответственно, когда доход реально заработан (выполнен принцип признания дохода), счет доходов будущих пе­риодов дебетуется, что уменьшает обязательство компании, а счет соответствующего реального дохода кредитуется, что увеличивает доходы данного периода.

Рассмотрим следующий пример (эти вопросы уже были разоб­раны, когда речь шла о корректирующих проводках; здесь мы их повторим для наглядности).

Пример. 1 ноября 1996 года компания А получает арендную пла­ту за шесть месяцев — 1200$. Эта операция оформляется провод­кой (в долл. США):

1 ноября

Д Денежные средства - 1200

К Доходы от аренды, полученные авансом 1200

31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка, отра­жающая часть дохода, относящуюся к данному отчетному периоду:

31 декабря

Д Доходы от аренды, полученные авансом 400

(1200х2/6) К Доходы от аренды 400

В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:

в балансе — статья обязательств:

Доходы от аренды, полученные авансом 800

в отчете о прибылях и убытках - статья доходов:

Доходы от аренды 400

31 марта 1997 года будет отражена оставшаяся часть дохода:

31 марта

Д Доходы от аренды, полученные авансом 800

(1200х4/6) К Доходы от аренды 800

Следует отметить, что компания может несколько по-иному отразить эту операцию по счетам, хотя в отчетности будет пред­ставлена та же информация.

1 ноября

Д Денежный средства 1200

К Доходы от аренды 1200

31 декабря

Д Доходы от аренды 800

К Доходы от аренды, полученные авансом 800

(1200х4/6) 31 марта

Д Доходы от аренды, полученные авансом 800

К Доходы от аренды 800

7. Начисленные обязательства (Accrued Liabilities).

Начисленные обязательства иногда называют начисленными расходами, так как они возникают при условии, что расход уже понесен, но не оплачен. Соответственно дебетуется счет расходов, а кредитуется счет обязательств. Такие расходы и обязательства начисляются корректирующими проводками в последний день от­четного периода, С одним из видов начисленных обязательств мы уже сталкивались, когда говорили о начисленных процентах по век­селям. В целом ста'тья "Начисленные проценты" или "Проценты к выплате" объединяет все начисленные, но не выплаченные в отчет­ном периоде проценты по векселям, облигациям, в том числе дол­госрочным, если проценты выплачиваются несколько раз в год, и по другим финансовым обязательствам компании.

К начисленным обязательствам относится начисленная, но не­выплаченная заработная плата (см. учетный цикл, корректирую­щие проводки), обязательства по оплате отпусков, по выплате бо­нусов и т.д.

8. Налоги к выплате (Taxes Payable).

В эту статью включаются все виды налогов, которые должна была заплатить, но еще не заплатила компания, в том числе и нало­ги, которые она удерживает со своих работников. В отчетности они могут показываться одной строкой или отдельно по видам нало­гов. В силу различных налоговых систем и порядка сбора тех или иных налогов достаточно сложно описать "унифицированный" механизм их учета. Однако в общем виде проводка по начислению задолженности по налогам следующая:

Д Расходы на выплату налога К Налоги к выплате

Налоги, удерживаемые с работников, а также другие обязатель­

ные и добровольные удержания из заработной платы, например по пенсионному плану, страхованию и т. д., включаются в расходы на оплату труда:

Д Расходы на выплату заработной платы К Налоги с работника к выплате К Другие удержания к выплате К Заработная плата к выплате (К Денежные средства)

Налоги, связанные с заработной платой, выплачиваемые рабо­тодателем, отражаются по дебету счета "Расходы по налогам, свя­занным с оплатой труда" и кредиту счетов соответствующих на­численных налогов.

В США, где существует налог с продаж, он отражается при уче­те выручки от продаж:

Д Дебиторская задолженность по счетам (Д Денежные средства)

К Выручка от реализации К Налог с продаж к выплате

Специфика учета налога на прибыль подробно будет изложена при рассмотрении отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, мы рассмотрели основные детерминированные или четко определенные, краткосрочные обязательства компании.' Следующий раздел посвящен непредвиденным, или потенциальным, возможным обязательствам компании. Как уже отмечалось, в их составе некоторые авторы выделяют оценочные обязательства*.

К ним относят определенно существующие обязательства, ве­личина которых, однако, не известна до некоторого момента в бу­дущем. В их состав включают задолженность по налогу на прибыль (поскольку точная величина прибыли часто не известна на конец отчетного периода), задолженность по налогу на имущество (так как отчетные периоды компаний и местных органов власти обыч­но не совпадают, что ведет к оценочным начислениям налога на имущество), обязательства по оплате отпусков (vacation pay liabili­ties) и обязательства по гарантиям на проданную продукцию. Пер­вые три уже были рассмотрены выше, а обязательства по гаранти­ям будут разобраны ниже как вид непредвиденных обязательств.

В английской практике предусмотрено создание общих и спе­циальных резервов (general and specific provisions) no обязательствам или убыткам, которые будут понесены или вероятно, или опреде­ленно, но их величина и дата не определены. Некоторые из таких резервов напрямую вычитаются из соответствующих активов. Клас­сическим примером такого вида резервов является резерв по безна­дежным долгам (bad debt provision), который вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.

НЕПРЕДВИДЕННЫЕ, ИЛИ ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (CONTINGENT LIABILITIES)