В учете процесс резервирования накопленной нераспределен­ной чистой прибыли отражается путем простого перенесения тре­буемой суммы со счета "Накопленная нераспределенная чистая прибыль" на новый счет "Накопленная прибыль, зарезервирован­ная для ." (Retained Earnings Appropriated for .):

Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль (Retained Earnings) К Накопленная прибыль, зарезервированная для . (Retained Earnings Appropriated for)

Когда цели, для которых была зарезервирована прибыль, дос­тигнуты, делается обратная проводка.

Наличие зарезервированной прибыли в балансе дает возмож­ность пользователю получить информацию о намерениях фирмы по использованию средств.

В том случае, когда компания терпит убытки в течение ряда лет, может возникнуть такая ситуация, что счет накопленной нераспре­деленной чистой прибыли становится отрицательным, т. е. имеет дебетовое сальдо (как уже отмечалось, в балансе он будет отражать­ся в разделе собственного капитала с минусом) и обозначается тер­мином дефицит — deficit. Согласно законодательству большинства штатов, компания не имеет права выплачивать дивиденды при на­личии дефицита. Это затрудняет привлечение новых средств и мо­жет привести к ликвидации компании. Однако в ряде штатов раз­решается осуществление процедуры, называемой квазиреорганиза­цией (quasi-reorganization). Ее суть состоит в том, что компании пре­доставляется возможность начать свою деятельность как бы зано­во, не проходя при этом дорогостоящей процедуры формальной юридической перерегистрации. С точки зрения учета существует два варианта квазиреорганизации: переклассификация дефицита (deficit reclassification) и бухгалтерская реорганизация (accounting reorgani­zation). При первом способе не происходит переоценки активов и обязательств; вложенный капитал просто уменьшается на величи­ну дефицита. Второй способ более сложный. Делается переоценка активов до их рыночных стоимостей и обязательств до текущей при­веденной стоимости с отнесением разницы на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли (имеющий дебетовое сальдо). Итоговое сальдо этого счета закрывается на счета вложенного ка­питала, обычно на счет добавочного капитала. Для того чтобы получить на счете добавочного капитала достаточное для покры­тия убытка сальдо, часто необходимо уменьшение номинальной сто­имости акций в обращении (дебетуется счет обыкновенных акций и кредитуется счет добавочного капитала сверх номинала).

Таким образом, мы рассмотрели последний раздел пассива ба­ланса — собственный капитал компании - - и переходим к рассмот­рению второй основной формы отчетности — отчету о прибылях и убытках или отчету о финансовом состоянии.