4) раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связа­ны с существующей дебиторской задолженностью;

5) раскрытие любой дебиторской задолженности, право на ко­торую передано или отдано в залог в качестве обеспечения;

6) раскрытие всех значительных концентраций риска, связан­ных с дебиторской задолженностью (когда дебиторская задолжен­ность имеет общие характеристики, которые могут повлиять на ее погашение, например дебиторская задолженность компании одной отрасли или одного района).

Таким образом, эти правила регламентируют количество и ка­чество информации о дебиторской задолженности, которая долж­на содержаться в финансовой отчетности в интересах пользователей.

Рассмотрим более подробно наиболее значительные виды де­биторской задолженности: счета к получению и векселя к полу­чению.

СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ (ACCOUNTS RECEIVABLE)

Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам) — это вид дебиторской задолженности, который возникает при про­даже товаров по "открытому счету", без письменного обязатель­ства покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30—60 дней, и дебитор­ская задолженность существует в результате представления крат­косрочного кредита продавцом покупателю.

Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счета­ми к получению:

1) признание дебиторской задолженности по счетам (recogni­tion) — что считать дебиторской задолженностью по счетам?

2) оценка счетов к получению (valuation) — в какой оценке или по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам?

3) "ликвидация" (сбор) дебиторской задолженности по счетам (disposition) — как получить деньги по неоплаченным счетам и от­разить это в бухгалтерских записях?

1. Признание дебиторской задолженности по счетам

Вопрос о том, что считать дебиторской задолженностью, для российского практика не вызывает затруднений: сумма счета, ко­торая должна быть оплачена, отражается по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 46. На Западе дебиторская задолженность широко распространена в результате существования гибкой системы мно­гочисленных скидок.

Скидки, предоставляемые покупателю, можно подразделить на две большие группы:

1) Торговые скидки (trade discounts) — это процентные скидки от базовой цены. Многие фирмы торгуют по каталогам или имеют общий список цен (price list). Чтобы часто не менять цены, во время сезонных распродаж, при продаже постоянному клиенту, при реа­лизации различного количества товара и т. д., используют торго­вую скидку как процент от основной цены. При продаже со скид­кой счет выставляется на чистую сумму (базовая цена - скидка), и соответственно дебиторской задолженностью признается эта чис­тая сумма.

Скидки за оплату в срок — это скидки в зависимости от срока оплаты (cash discounts, sales discounts*).

* Термин "sales discounts" — скидки при продаже — используется для обозна­чения скидок за оплату в срок при продаже товаров. Когда фирма получает такие скидки при покупке товара, они называются purchase discounts — скидки при по­купке. Общее же название скидок — cash discounts.

Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя опла­тить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, продавец может требовать оплатить счета в течение 60 дней. Одна­ко при оплате в течение 10 дней им предоставляется 5%-ная скидка. Такие условия обозначаются как "5/10, чистых 60" (5/10, net 60), или "5/10, п/60". Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты.

- Если товары покупаются постоянно, часто предоставляется не­сколько иная форма скидки. Считается, что все товары, которые были проданы в течение месяца, продаются в последний день меся­ца, и тогда условия скидки выглядят так: "5/10, ПДМ, п/60" (5/10, ЕОМ, net 60) — покупатель получает 5%-ю скидку, если платит в течение 10 дней после окончания месяца при оговоренном сроке пла­тежа 60 дней.

Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности. Существует два метода отражения этих скидок в бухгалтерском учете.

А. Валовый метод (gross method). Это наиболее широко исполь­зуемый на практике метод. Суть его состоит в следующем: продажа и дебиторская задолженность записываются на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета. Скидки будут отражаться только в том случае, когда оплата произведена в течение периода действия скидки. Для их записи существует контрсчет к счету про­даж, который в конце года появится в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается) к общей величине выруч­ки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой кор­ректирующей статьей может быть счет "Возврат товаров и скидки" (Sales returns and allowances), также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или дру­гих предоставленных скидках.

Рассмотрим действие этого метода на примере*.

1. Предположим, компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30.

Соответствующие бухгалтерские записи:

Д Счета к получению (Accounts Receivable) 10000 К Продажи (Sales) 10 000

2. Покупатель оплачивает часть из них на сумму 4000$ в тече­ние периода действия скидки. Скидка: 2% х 4000$ = 80$ вычитается из 4000$:

Д Денежные средства (Cash) 3920

Д Скидки за оплату в срок (Sales Discounts) 80

К Счета к получению (Accounts Receivable) 4000

3. Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6000$ после пери­ода действия скидки:

Д Денежные средства (Cash) 6000 К Счета к получению (Accounts Receivable) 6000

В результате мы имеем:

— счет "Счет к оплате" — закрыт;

— на счете "Денежные средства" — деньги, полученные при условии предоставления скидки на часть товара;

— на счете "Продажи" — общая (валовая) сумма продаж;

— на счете "Скидки за оплату в срок" — величина предостав­ленных скидок.

Б. Чистый метод (Net method). При использовании этого мето­да скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка, не полученная покупателем, — это "наказание" или "штраф", кото­рый он должен платить, поскольку приобретает товары в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.

Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задол­женность записываются за вычетом скидок, т. с. чистые, а в ситуа­ции, когда покупатель не использует скидки, появляется кредито­вый счет "Потерянные (упущенные) скидки за оплату в срок" ("Cash (Sales) Discounts Forfeited"). Впоследствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода.

Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чис­тый метод.

1. Компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30. Скидка составляет 2% х 10 000$ = 200$ и вычитается из 10 000$:

Д Счета к получению 9800 К Продажи 9800