- наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы его эксплуатации, когда они физически и морально ещё новы;

- накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта в случае его морального старения и инфляции;

- обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов, приходящиеся на последние годы использования их без соответствующего увеличения расходов производства за счёт того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается.

5 Производственный метод (метод суммы единиц продукции).

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основании суммарной выработки объекта за весь период эксплуатации в соответствующих единицах измерения (единицах выработанной продукции, отработанных часах, километрах пробега и тому подобное).

Месячная сумма амортизации определяется исходя из фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется соотношением амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весть срок полезного использования такого объекта основных средств.

Таким образом, норму амортизации по этому методу можно рассчитать по формуле:

На=(Сп-Сл):Оп,, (13)

где На- норма амортизации, долей;

Сп - первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.;

Сл - ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн.;

Оп - расчётный объем деятельности (производства).

В основе этого метода лежит предположение, что фактически полученный доход от эксплуатации соответствующего нематериального актива в каждом отчётном периоде связан с выпуском единиц продукции, произведенных с его участием в этих отчётных периодах. Так на такой вид оборудования, как станок, амортизация должна начисляться в учётных целях пропорционально единицам произведенной на нем продукции в каждом отчетном периоде, а не просто пропорционально времени с начала эксплуатации. При этом утверждается, что большинство производственных активов берут участие в создании дохода (и соответственно изнашиваются) только тогда, когда они используются в производстве, а не просто со временем.

Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции тоже очень простой, рациональный. Его лучше всего использовать в том случае, когда относительно актива, на который начисляется износ можно определить фактический объем произведенной продукции. Использование также целесообразно, когда экономическая выгода того или другого необоротного актива уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Этот метод обеспечивает также соответствующие суммы амортизации, которая признается расходами текущего периода, с полученными доходами, в случае если использование соответствующего необоротного актива неодинаково в разные периоды. Он эффективен для амортизации тех основных средств и необоротных материальных активов, которые могут самостоятельно выполнять конкретный объем работ.

Также предприятия по своему усмотрению могут применять нормы и методы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством. Однако при этом сблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств не удастся. Ведь начисление амортизации - это только одна из операций с основными средствами.

Помимо методов амортизации объектов основных средств предприятие может применять и методы для начисления амортизации прочих необоротных материальных активов (рисунок 2). Амортизация прочих необоротных активов начисляется с применением двух методов, рассмотренных выше, а именно:

1 прямолинейного метода;

2 производственного метода.

Кроме того, амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться:

1 в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце его списания с баланса вследствие несоответствия критериям признания актива;

2 в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.

Проанализируем причины, по которым не возможно приблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств при использовании налоговых норм и методов начисления амортизации.

1 Различие может возникнуть в связи с отличиями определения момента начала амортизации.

2 Различие может возникнуть в связи с выводом основных средств из эксплуатации в связи с капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, консервацией. В указанных случаях для объектов 2 и 3 группы амортизация продолжает начисляться, тогда, как в бухгалтерском учёте на этот период она приостанавливается [6]. В бухгалтерском учёте амортизация не начисляется на ликвидированные основные средства, а налоговый учёт это предусматривает для основных средств 2 и 3 группы.

3 Различие может возникнуть при отражении операций по реализации основных средств.

4 Различие может возникнуть при проведении переоценки основных средств согласно П(С)БУ 7 и индексации основных фондов в налоговом учёте (ст. 8 Закона о налоге на прибыль).

5 В бухгалтерском учёте на бесплатно полученные основные средства амортизация начисляется, а в налоговом учёте их стоимость не увеличивает балансовую стоимость групп.

6 В Законе о налоге на прибыль и П(С)БУ 7 совершенно разные подходы при отражении ремонтов основных средств. В налоговом учёте балансовая стоимость всех групп основных средств, в случае превышения « 5% предела» расходов на ремонт, увеличивается, то в бухгалтерском учёте имеются разграничения между ремонтом основных средств и их улучшением. Так в бухгалтерском учёте, расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов. Сумма расходов, связанная с улучшением объекта основных средств, которая приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, подлежит отнесению на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.

7 Различие может возникнуть в связи с тем, что для целей налогового учёта амортизация не начисляется на непроизводственные фонды, тогда как в бухгалтерском учёте амортизируются все основные средства, находящиеся на балансе предприятия независимо от их назначения.

1.3 Бухгалтерский учёт амортизации основных средств

Для учёта основных средств планом счетов предусмотрен счёт 10 «Основные средства» и счёт 11 «Прочие необоротные материальные активы». Для обобщения информации об износе всех видов необоротных материальных активов предназначен счёт 13 «Износ необоротных активов».

Счет 10 «Основные средства» предназначен для учёта и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств. По дебету счёта 10 отражается поступление основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; сумма затрат, связанных с улучшением основных фондов (модернизация, модификация, строительство, дооборудование, реконструкция), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту счёта 10 отражается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критерию определения активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств; уценка основных средств.