К непроизводственным фондам относятся:

- капитальные активы (или их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов согласно п.п. 8.2.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль;

- капитальные активы, подпадающие под определение групп 2 и 3 основных фондов согласно п.п. 8.2.2 ст.8 Закона о налоге на прибыль, которые являются неотъемлемой частью, расположены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов, либо изъятые с места ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика и переданные в безвозмездное пользование лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль.

Основные фонды, подлежащие амортизации, разделены в соответствии с Законом о налоге на прибыль на три группы в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, как было указано выше. Исходя из такого деления, определены порядок и нормы начисления амортизации отдельно по каждой группе.

Правильное отнесение основных средств к определённой группе является основным условием для избежания искажения суммы налогооблагаемой прибыли.

Каждая группа имеет свои особенности при начислении амортизации и отражении ее в налоговом учёте. В частности, это касается учётной единицы основных фондов.

Учёт балансовой стоимости основных фондов 1 группы ведётся по каждому отдельному инвентарному объекту (зданию, сооружению и так далее) и в целом по группе как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

Учёт балансовой стоимости групп 2 и 3 ведется по каждому объекту отдельно и по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов [7].

Нормы амортизации установлены для каждой группы основных фондов и едины для всех основных фонды, входящих в группу. В расчёте на календарный квартал нормы амортизации составляют:

Для основных фондов 1 группы- 1,25%

Для основных фондов 2 группы-6,25%

Для основных фондов 3 группы-3,75%

В соответствии с положениями Закона о налоге на прибыль базой для исчисления амортизации является балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов на начало отчётного периода. Поскольку амортизация начисляется за квартал, то балансовая стоимость основных фондов определяется на начало отчётного квартала.

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчётного периода для исчисления амортизации рассчитывается по формуле:

Ба=Ба-1+Па-1-Ва-1-Аа-1, (4)

где а- отчётный период;

а-1- предыдущий период перед отчётным периодом;

Б- балансовая стоимость группы основных фондов;

П- сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, улучшение основных фондов (ремонт, реконструкцию, модернизацию);

В- сумма выведенных из эксплуатации основных фондов;

А- сумма амортизационных отчислений.

Для целей налогового учёта основным является понятие балансовой стоимости групп основных фондов, т.к. именно этот показатель рассчитывается предприятием самостоятельно и от правильности расчёта балансовой стоимости групп основных фондов зависит правильность расчёта амортизации.

Формула расчёта балансовой стоимости групп основных фондов приведена в п.п.8.3.2 ст.8 Закона о налоге на прибыль, однако законодательством не установлена форма (бланк) расчёта. Типовая форма «Расчёт амортизации основных средств для промышленных предприятий» № ОЗ-14 предусматривает не все реквизиты, необходимые для расчета амортизации с учетом приведенной выше формулы для расчёта балансовой стоимости основных фондов. В этой связи предприятия могут самостоятельно разработать необходимую форму.

Балансовая стоимость отдельного объекта основных фондов 1 группы или балансовая стоимость групп 2 и 3 увеличивается на затраты, связанные с улучшением таких основных фондов в сумме превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного периода.

Для основных средств 1 группы балансовая стоимость на начало отчётного периода рассчитывается по каждому объекту и проводится до достижения стоимости отдельного объекта 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700грн.). После достижения стоимости отдельного объекта основных фондов 1 группы 1700грн., стоимость такого объекта приравнивается к нулю. В целях налогового учёта остаточная стоимость объекта включается в состав валовых расходов.

Балансовая стоимость фондов 2 и 3 группы рассчитывается по каждому объекту в отдельности и по всей группе. Однако до 1 января 2002 года стоимость основных фондов 2 и 3 групп учитывалась по совокупной балансовой стоимости, и амортизация этих объектов производилась до достижения совокупной балансовой стоимости группы нулевого значения [7].

Также можно применять метод ускоренной амортизации основных фондов. Впервые этот метод амортизации был введен постановлением Совета Министров СССР от 22,10,90г. №1720 с целью повышения заинтересованности предприятий в замене и восстановлении основных фондов. Этот документ дал начало применению ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация применялась в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых видов материалов и так далее, но в строгом соответствии с указаниями Госплана СССР.

Начиная с 01.07.94г., нормы ускоренной амортизации применялись только при наличии соответствующего разрешения, выданного Министерством финансов Украины, Министерством экономики Украины. Нормы ускоренной амортизации применялись во время реализации инвестиционных проектов с участием иностранных инвесторов.

Начиная с 01.01.95г. в соответствии п.п. 9.4.1 ст.9 Закона о налоге на прибыль предприятиям было разрешено принимать решения относительно ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов самостоятельно без каких-либо ограничений.

На сегодняшний день порядок применения ускоренной амортизации регламентируется п.п. 8.6.2 Закона о налоге на прибыль. Согласно данному подпункту плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации. Однако и здесь не обошлось без ограничений. Ускоренная амортизация может применяться только относительно основных фондов 3 группы. Для плательщиков налога, выпускающим продукцию, цены на которую регулируются государством, а также для плательщиков налога, занимающим монопольное положение на рынке, ускоренная амортизация не применяется. Учёт основных средств, по которым принято решение об ускоренной амортизации, ведётся отдельно по каждому объекту.

Годовая норма ускоренной амортизации основных фондов группы 3 составляет:

1-й год эксплуатации- 15%

2-й год эксплуатации- 30%

3-й год эксплуатации- 20%

4-й год эксплуатации- 15%

5-й год эксплуатации- 10%

6-й год эксплуатации- 5%

7-й год эксплуатации- 5%

Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость основных фондов 3 группы, которая равняется их первоначальной стоимости, увеличенной на затраты, связанные с улучшением таких основных фондов.