Произведенные отчисления относятся предприятиями на издержки производства или эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств взависимости от назначения аммортизируемых объектов. При этом делается запись по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" (в части аммортизации машин, оборудования, а также зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения), 26 "Общехозяйственные расходы" (в чатси аммортизации основных средств, используемых для общезаводских производственных нужд), 29 "Обслуживающие производство и хозяйство" (в части аммортизации и основных средств непромышленных хозяйств, состоящих на балансе промышленного предприятия) и другие.

Достоверность ежемесячных расчетов аммортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств (главная книга, журнал-ордер №13, инвентарные карточки, ведомости машинограммы группового учета движения средств). Начисление износа по каждому объекту основных средств производится только в течение нормативного аммортизационного периода, т.е. до полного перенесения балансовой стоимости объекта в издержки производства или обращения.

Начисления аммортизации прекращается в период проведения реконструкции или технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На это время продляется нормативный срок их службы. Аммортизационные отчисления не производятся также в случаях перевода основных средств на консервацию в порядке, установленном и утвержденном руководителем предприятия. При этом решение о консервации принимается, как правило, в отношении объектов основных средств определенного комплекса с законченным циклом производства.

По основным средствам, сданным в аренду, аммортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора ("Положение о порядке начисления аммортизационных отчислений по оснорвным фондам в народном хозяйстве" утверждено Госпланом СССР, Минфинов СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гсокомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 года №ВГ-21-Д).

В течение года ежемесячную сумму аммортизации определяют следующим образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляются аммортизационные отчисления по поступившим в предыдущем месяце объектам и вычитают суммы аммортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце аммртизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце нормативных сроков службы полностью аммортизированных основных средств. Последовательность расчетов видна из следующего примера:

1. Сумма аммортизационных отчислений

за предидущий месяц - 31900 тыс.руб.

2. Добавляется аммортизационные отчисления по поступившим в прошлом месяце основным средствам - 1250 тыс.руб.

3. Исключаются аммортизационные отчисления по выбывшим в прошлом месяце средствам - 640 тыс.руб.

4. Исключаются аммортизационные отчисления по основным средствам, по кторым в прошлом месяце истекли нормативные

сроки службы - 1260 тыс.руб.

5. Сумма аммортизации за отчетный месяц

(стр.1+стр.2-стр.3-стр.4) - 31250тыс.руб.

Начисления аммортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Ежемесячные ведомости (машинограммы) аммортизационных отчислений составляются на заводе по каждому производственному и непроизводственному подразделению (цехам, подразделениям, объектам непроизводственного назначения и др.). Это позволяет на основе учетных записей по дебету корреспондирующих счетов определить правильность отнесения аммортизации основных средств на счета производственных затрат или на эксплуатационные расходы обслуживающих производств и хозйств.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Правительства Российской Федерации "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции " от 5 августа 1992 года с учето м изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года №661 и от 20 ноября 1995 года №1133, завод относит на издержки производства по элементу "Аммортизация основных средств" начисленные суммы износа по помещениям, которые предоставлены бесплатно обслуживающим трудовой коллектив предприятиям общественного питания, а также по помещениям и инвентарю, котрые выделены безвозмездно медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории завода.

Нормы аммортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта установлены в процентах от балансовой (восстановительной) стоимости машин (автобусов, тяжеловозов, прицепов, полуприцепов) кроме автомобилей грузовых (шифры 50402, 50403, 50404, 50405) по которым нормы установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега. Ускоренна аммортизация на заводе не производится.

Вариант учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В соответсвии с пунктом 46 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации" утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170 АООТ "Лебедянский инструментальный завод" погашает стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов путем начисления износа в размере 100% при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов и средств труда в эксплуатацию. При передаче в эксплуатацию их стоимость и износ отражаются в бухгалтерском учете развернуто до момента их выбытия из эксплуатации вследствие нормального износа или утраты ими своего производственного назначения (пункт 47 указанного выше положения).

Стоимотсть специальных инструментов, преспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии со сметной ставкой, расчитанной исходя из сметы расходов на изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначяенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве погашается в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

Порядок начисления износа (аммортизации) по нематериальным активам.

Нематериальные активы представляют собой новый объект отечественного учета. Определение нематериальных активов и их перечень приводится в пункте 48 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденном Минфином России от 26 декабря 1994 года №170.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются на активновм счете 04 "Нематериальные активы". С точки зрения принятия обоснования учетной политики предприятие по данному вопросу принципиальное значение имеет порядок начисления износа по наматериальным активам. В пункте 2 "Ш" "Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг)" утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1996 года с учетом изменений и дополнений говорится: износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции равномерно ежемесячно по нормам, расчитанным предпрятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Если предпряитие считает, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых в течение не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно может дать перечень такого рода нематериальных активов. Этого права ни одним нормативным документом предприятиям не предоставлено, но так как это решение администрации не влияет на уменьшение налога на прибыль и всех остальных уплачиваемых налогов, то его принятие возможно при современном состоянии нормативной базы.