Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связано с утановлением нижнего предела цены (без ДНС), до которого предприятие еще сможет снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

При калькулировании не полной себестоимости (т.е. при списании условно-постоянных расходов) со счета 26 "Общецеховые расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции" возникает необходимость распределения косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Так как АООТ "Лебедянский инструментальный завод" является многопрофильным предприятием, т.е. осуществляет несколько видов деятельности, в отношении прибыли от которых применяется различный порядок налогообложения, то согласно п. 2.10 инструкции №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 года, зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 25 августа 1995 года №938 с учетом изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 22 января 1996 года и №2 от12 февраля 1996 года, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Распределение накладных расходов на выпущенную продукцию в разрезе каждого вида деятельности производится по усмотрению предприятия.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

В Пункте 62 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности" говорится: "В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков основным работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, норматиаными актами Минфина Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством Экономики и Министерством Финансов Российской Федерации".

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" создает резервы: на предстоящую оплату отпусков производственных рабочих.

В создании других резервов нет целесообразности. Такие расходы включаются в издержки производства в сметно-нормативном порядке и учитываются на пассивном счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Отпуска рабочим начисляются в течение года не равномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисленные за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимотси продукции. В целях недопушения этого, одновременно с распределением зарабтной платы, создается резерв на оплату отпусков. Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих (дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общецеховые расходы", кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"). Начисление отпусков рабочим за счет резерва предстоящих расходов и платежей в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 89 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год). Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с прямой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно доначисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.

Аналитический учет по счету 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" ведется в ведомости №15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.

Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

В соответствии с пуктом 2 подпукт е"Положения о составе затрат по производству и реализаци продукции(работ ,услуг),вклычаемых в себестоимость продукции(работ,услуг)и порядке формирования финансовых результатов,уитываемых при налогооблажении" утвержденным Постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 года №552 с учетом изменений от 25 января 1993 года №11-13/929 и от 1 июля 1995 года №661 на себестоимость продукции относятся затраты на обслуживание производственного процесса"по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии(расходы на технический осмотр и уход ,на проведение текущего,среднего и капитального ремонтов)".

Исходя из содержания пункта 10 вышеуказанного положения АООТ"Лебедянский инструментальный завод" затраты на ремонт основных средств относит на себестоимость того отчетного периода,в котором были проведены ремонтные работы,что отражается проводкой по дебебту счетов учета затрат 20 "Основное производство", 23" Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 10"Материалы",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 12 "Малоценные и быстроизнашиваюшиеся предметы"и другие.

Исключение составляет рамонт основных средств центральной котельной завода при подготовке ее к отопительному сезону.При этом фактические затраты на ремонт основных средств котельной накапливаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"с кредита ресурсных счетов 10"Материалы",12"МБП",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.После окончания работ,по расчету предприятия расходы будующих периодов относятся с кредита счета 31 в дебет учета затрат.

Сроки погашения расходов будующих периодов. В соответствии пунктом 56"Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" утвержденном Минфином РФ от 26 декабря 1994 года №170 с учетом изменений и дополнений"Расходы,произведенные в отчетном периоде,но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будующих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения(либо на соответствующие источники средств организации) в течении срока к которому они относятся".