Денежные расчёты
• приказ об учетной политике организации;
• бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств {ф. № 4);
• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную Книгу;
• первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки приведен ниже (табл. 11).
Таблица 11 – Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| А. Кассовые операции | ||
| 1 |
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) |
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
| 2 |
Проверка оборотов и остатков, но счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги |
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга |
| 3 |
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами |
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др. |
| 4 |
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов |
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51,76 и др. |
| Б. Банковские операции | ||
| 5 |
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия |
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| 6 |
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книга |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51,55, 57, выписки банка. Главная книга |
| 7 |
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 8 |
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
| В. Валютные операции | ||
| 9 |
Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия |
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| 10 |
Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книга |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52,57, выписки банка. Главная книга |
| 11 |
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций |
Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету |
| 12 |
Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 13 |
Проверка правильности налогообложения валютных операций |
Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы |
| 14 |
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета |
Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, приведен в табл. 12.
